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自考《会计制度设计》讲义(11)

2006-12-22 10:12   【 】【我要纠错

  第十二章 责任会计制度设计

  一、责任会计的定义和内容

  责任会计是为了有效地控制各责任中心的职责履行情况,并合理地确定与其职责履行相关的经济利益,而建立的一套行之有效的、能及时和正确地反映、评价和考核各责任中心实际经营业绩的一种企业内部会计制度。

  责任会计的重要特性在于强调以责任中心为组织基础,收集资料、编制计划并提供计划实际完成情况的会计信息。一套完整的责任会计制度包括以下具体内容:

  1.划分责任中心;

  2.规定权责范围;

  3.确定责任目标;

  4.建立责任核算系统;

  5.建立企业内部转移价格和内部结算制度;

  6.编制责任报告;

  7.考核工作业绩。

  二、责任会计实施的条件

  责任会计实施的条件主要有:

  1.明确各责任中心的性质。

  各责任中心按其从事业务的性质和授权范围的大小,可分为收入中心、成本费用中心、利润中心和投资中心四种形式。

  2.建立责任会计核算的业务手续制度。

  责任会计核算不同于财务会计核算,企业必须根据管理会计原理和自身责任会计核算的要求,建立相应的业务手续制度。

  3.建立企业内部转移价格制度。

  由于要正确反映各责任中心的工作业绩,所以对于企业内部各责任中心相互提供的产品和劳务要确定合理的转移价格。

  4.建立企业内部结算制度。

  只有建立以内部转移价格为基础的内部结算制度,才能及时、准确地反映各责任中心之间的相互联系和责任关系。

  三、责任会计制度设计的目的、原则和程序

  1.责任会计制度设计的目的在于落实经营责任、分解经营目标、监控责任实施、考核责任业绩和揭示经验教训。

  2.责任会计设计的原则主要有:

  责任主体原则、目标一致原则、可控性原则、激励原则、反馈原则、重要性原则。

  3.责任会计制度设计的一般程序是:

设置责任中心:    设置责任中心,并为各责任中心制订责任预算,确定其责任目标;  
确定责任会计核算模式:    根据整个企业的生产经营特点,结合财务会计核算体系,确定责任会计核算模式,准确地核算各责任中心的经营业绩;  
建立责任中心考核指标体系:    建立各责任中心的考核指标体系,评价各责任中心经济责任的履行情况;  
设计责任报告体系:    设计一个与责任目标、责任核算和考核指标相一致的责任报告体系,全面考核、评价责任中心的经营业绩。  

  四、各责任中心设计设计的原则和设计的主要内容

  责任中心设置必须遵循的几个基本原则是:

  1.与企业的组织机构相适应;

  2.能够划清责任单独核算;

  3.使责权利紧密结合。

  (一)收入中心的设计

  收入中心的设计包括收入中心目标、控制要求以及考核指标的设计。

收入中心目标:    收入中心的目标主要是实现收入,其主要职能是产品销售和取得收入。  
控制要求:    企业对收入中心的控制主要有三个方面:
  一是销售目标的实现;
  二是销售款的回笼;
  三是坏账损失的发生。  
考核指标:    相应地,收入中心的考核指标主要是销售收入目标完成百分比、销售款回收平均天数、和坏账损失 发生率。 

  (二)成本费用中心的设计

  成本费用中心的设计包括成本费用中心目标和成本费用中心考核设计等两个方面。成本费用中心一般没有经营权和销售权,因而对其只衡量其成本费用,不衡量收益。成本费用中心有两种类型即标准成本中心和费用中心。

成本费用中心目标:   成本费用中心的目标是经过确定的责任成本。而这个责任成本是责任中心发生的各种可控成本之和。 
成本费用中心
考核设计: 
 成本费用中心控制和考核的内容是责任成本。 其考核指标包括两个:
  一是目标成本节约额;
  二是目标成本节约率。 

  (三)利润中心的设计

  利润中心既要对收入负责,也要对成本费用负责。利润中心的考核指标主要是利润,具体又包括毛利、贡献毛益、营业利润等三种形式。

  (四)投资中心的设计

  投资中心既要对自己的收入、成本费用和利润负责,也要对投资人的投资效果负责。投资中心与利润中心的区别在于投资中心有投资决策权,而利润中心没有投资决策权。投资中心一般是独立的法人。投资中心的主要目标是确保投资的安全回收和创造较高的投资收益率。投资中心的考核指标主要有营业利润、投资报酬率和剩余收益。

  五、责任会计的责任预算设计

  责任会计的责任预算设计是指责任预算分解制度设计,具体包括责任预算分解制度的设计原则和责任预算的编制方法两个方面。本课程主要掌握责任预算分解制度的设计原则。

  责任预算分解制度的设计原则有四个方面:

  1.以明确的经营目标为前提;

  2.全面性与突出重点相结合;

  3.积极可行并留有余地;

  4.编制过程中要充分民主集中,先自上而下在自下而上反复论证。

  六、责任会计核算方法的设计

  责任会计核算方法的设计主要有两种模式,一是双轨制,二是单轨制。

单轨制:    所谓单轨制,是指将责任会计的核算纳入财务会计核算体系中,使责任会计核算与财务会计核算合二为一。
  核算方法有两种:
  第一种是以传统的产品成本核算体系为基础设置账簿,计算产品制造成本,并将成本责任中心的当期发生的不可控成本剔除,计算责任成本;
  第二种是在成本责任中心的生产费用类账户下,分设“可控费用”和“不可控费用”明细账进行核算。 
双轨制:    所谓双轨制,是指财务会计核算体系和责任会计核算体系并用,分别服务于不同的信息需求。在财务会计核算体系之外,构建一套独立的责任会计核算体系,进行责任收入、责任成本、责任利润等方面的核算。 

  七、责任会计报告的设计

  责任会计报告设计的基本内容主要涉及责任会计设计的基本要求和各责任中心责任报告的设计。

  责任会计报告设计的基本要求包括四个方面:

  一是内容要系统,二是信息要相关,三是形式要灵活,四是报告要及时。

  1.收入中心责任报告的主要内容。

  收入中心责任报告的主要内容包括有收入预算数量和金额、收入实际数量和金额、实际与预算的差异等三项。

  2.成本费用中心责任报告的主要内容。

  收入中心责任报告的主要内容包括有收入预算数量和金额、收入实际数量和金额、实际与预算的差异等三项。

  3.利润中心责任报告的主要内容。

  利润中心的责任报告主要反映其责任利润的预算额、实际发生额和差异额。并按利润的形成过程分项列示。在利润中心责任报告中关键的指标有毛利、部门贡献毛益和营业利润。

  4.投资中心责任报告的主要内容。

  投资中心的责任报告主要反映投资利润的完成情况,包括责任利润预算的完成情况、责任投资利润率和资金周转率指标的完成情况。投资中心责任报告的特点是在利润中心责任报告的基础上添加了资金平均占用额、投资周转率、销售利润率、投资报酬率和剩余收益等五个考核指标。

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