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自考《会计制度设计》讲义(4)

2006-12-22 09:22   【 】【我要纠错

  第四章 会计科目的设计

  一、会计科目设计的作用和原则:

  (一) 会计科目设计的作用表现为:

  1.对会计核算内容进行具体分类;

  2.为编制会计凭证提供依据 ;

  3.为开设账户建立账簿提供依据;

  4.为编制会计报表建立基础。

  (二) 会计科目设计原则:

  1.全面反映经济业务活动;

  2.满足经济管理需要;

  3.恰当地处理科目与子、细目的关系;

  4.科目名称内容含义清楚、简明实用;

  5.便于为社会各方提供信息。

  二、会计科目设计的步骤

  会计科目是会计对象要素进行具体分类项目的名称,会计对象要素是会计科目建立的基础。会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节。会计科目设计的步骤为:

  1.对经济业务进行科学分类,会计科目。

  对经济活动分类应从粗到细。根据经济业务性质,企业经济业务可分为财务状况和生产经营过程两大类。企业的财务状况是由资产的取得及其增减变化、负债的形成与偿还、资本的投入与增减变动等经济业务活动组成;生产经营过程由材料物资采购、材料投产与资金耗费、成本费用的发生、资金的收回及利润的形成和分配等组成。然后,可以对各类业务再进行细分,例如资产可以分为流动资产和非流动资产,负债可分为流动负债和长期负债等等。最后再将各小类进行细分,从而确定会计科目。

  2.确定会计科目名称和主要内容。

  3.对会计科目进行编号。

  对会计科目进行编号主要的目的是为了更好地了解、掌握和使用会计科目。也便于更好的了解会计科目表和会计科目体系。

  4.编写会计科目的使用说明。

  会计科目使用说明中应规定会计科目核算内容和核算范围、核算方法、核算应遵循的要求、特殊事项的处理以及明细核算的要求等等。

  5.列出主要业务会计分录。

  主要列举重要经济业务的会计分录,以便使用这学习和参考。

  6.试行和修订会计科目。

  三、会计科目设计的方法

  会计科目的设计方法分为一般设计方法和具体设计方法。

  一般设计方法包括借鉴设计法、补充修订法、归纳合并法和经济业务推导法。

  会计科目设计的具体方法包括会计科目的分类、会计科目的设置、特殊科目的设置和明细科目的设置。

会计科目的分类 (1)会计科目按经济内容分,工业企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。商品流通企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类等四大类。上述大类可进一步细分,如将资产类进一步划分为流动资产类和非流动资产类,流动资产类可再划分为货币资金、短期投资、应收款项和存货等四类。其他类别也可进一步划分。
(2)按会计科目与会计报表的关系,会计科目可划分为表内科目和表外科目。
会计科目的设置 会计科目的设置应结合经济业务进行。各个经济业务过程中应设置的会计科目如下表
经济业务名称  设置的会计科目 
筹资过程业务  筹集资本金   实收资本或股本、资本公积  
借款业务   短期借款、长期借款、财务费用  
发行债券业务   应付长期债券、应付短期债券、长期应付款  
采购过程业务  采购成本计算   材料采购、物资采购或商品采购、在途商品或在途材料  
各种存货   原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差异、待处理财产损溢、库存商品、商品进销差价、加工商品、商品削价准备、委托(受托)代销商品、代销商品款等  
采购应付款   应付账款、应付票据、其他应付款  
生产过程业务  各种费用   生产成本、制造费用、管理费用、待摊费用、递延资产、预提费用等  
工资业务   应付工资、应付福利费等  
提取折旧   累计折旧  
完工产品成本   产成品、产品成本差异  
销售过程业务  营业收入   产品销售收入、主营业务收入、商品销售收入、其他业务收入等  
营业支出   产品销售成本、主营业务成本、商品销售成本、营业费用、产品销售费用、经营费用、产品(商品)销售税金及附加、其他业务支出、销售折扣与折让等  
应收款项   应收账款、应收票据、坏账准备、其他应收款、分期收款发出商品、预收账款等  
利润形成及分配过程业务  利润形成   各个收入科目和费用科目、所得税、营业外收入、营业外支出、固定资产清理、待处理财产损溢  
利润结算   本年利润  
利润分配   利润分配、应交税金、其他应交款、盈余公积、应付利润  
特殊科目的设置:  (1)根据特殊业务需要设置的会计科目,例如“特准储备物资”科目;  
(2)根据经营管理特定要求设置的会计科目。例如“国际信用证存款”科目、“外汇额度”科目等;  
(3)根据一定时期经济管理需要设置的会计科目,例如“商品削价准备”科目、“短期投资”科目、“长期投资”科目等。 
明细科目的设置:  统一会计制度中不对明细科目作出详细规定。一般明细科目设置的规则如下:  
(1)实物资产按种类和品名设置; 
(2)债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人名设置;  
(3)成本计算科目按对象设置;
(4)某些收入和支出科目按业务种类和项目设置。
另外,对于一些特殊的会计科目,则应根据特殊需要设置明细科目。 

  四、会计科目编号方法和会计科目表的内容

  会计科目编号便于确定科目类别和位置,便于制证、记账工作,便于提高工作效率和实行会计电算化。会计科目的编号应达到以下要求:

  1.编号应具有专一性;

  2.编号应简单明了便于记忆;

  3.编号应排列有序,层次分明;

  4.编号应有一定的弹性,留有余地;

  5.编号分类要合理化。

  (一) 会计科目的编号方法有四位数字编号法、三位数字编号法和二位数字编号法。目前,我国工业企业和商品流通企业会计科目编号采用三位数字编号法,股份有限公司采用四位数字编号法。

  (二) 会计科目表

  会计科目表的内容包括顺序号、编号和科目名称三栏。

  五、会计科目使用说明的内容:

  会计科目使用说明是对每一个会计科目的使用范围、核算内容、经济用途、核算方法、主要会计事项的处理等进行的文字表述。会计科目使用说明中应包含的内容有:

  1.会计科目核算的内容和范围;

  2.经济业务的核算方法:规定本科目借方和贷方应记会计事项和相关科目,必要时指出重点会计处理事项;

  3.核算应遵守的会计准则,或账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求;

  4.特殊会计事项的处理;

  5.科目明细核算要求,指明明细科目的设计要求及其具体核算办法。

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