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06年10月自考《会计制度设计》串讲第五章

2006-10-12 10:25   【 】【我要纠错

  第五章     会计核算形式的设计

  ●会计核算形式:又称会计核算组织程序,是将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序结合的形式,会计核算形式的设计就是对会计凭证、会计账簿、记账程序及其结合形势的设计

  ●会计核算形式的意义:(1)提供会计信息,保证会计信息质量

  (2)规范会计基础工作,保证会计工作有序进行

  (3)提高会计工作效率,节约核算费用

  ●会计核算形式的原则:(1)集中统一与从实际出发相结合

  (2)会计核算与经营管理相结合

  (3)合理简化手续与保证会计工作质量相结合

  ●分类

               逐笔记账型形式         记帐凭证核算形式

会计                                  日记总帐核算形式

核算

形式

               汇总记账型形式         凭证汇总型    科目汇总表核算形式

                                                    汇总记账凭证核算形式

                                       账簿汇总型   多栏日记账核算形式

                                                    凭单日记账核算形式

  ●会计核算形式设计的内容:会计凭证的设计、会计账簿的设计、核算形式的设计

  ●会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,是用来等记账簿的依据

  ●会计凭证设计的要求:A)会计凭证正是、完整地反映经济业务;B)便于记账

  ●会计凭证设计的内容:A)明确所要设计会计凭证的种类

  B)确定会计凭证的设计原则

  C)制定会计凭证设计的方法

  D)规定会计凭证的传递程序

  E)建立会计凭证的保管制度

  ●会计账簿包括:总帐、明细帐、日记帐和其他备查帐簿;在特殊企业中也有以表代帐的,会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据,并符合有关法律,行政法规和国家统一会计制度的规定

  ●在设计会计账簿时,应充分体现会计账簿全面、系统、序时、分类记账经济业务以及合法性的总体要求

  ●账簿设计的主要内容:明确所要设计账簿的种类和范围;确定账簿的设计原则;制定账簿的设计方法;考虑账簿在使用中的特殊要求

  ●会计核算形式设计的主要内容:确定设计核算形式的目的;对企业具体情况进行调查;选择适当的会计核算形式;检验和改进会计核算形式。

  ●会计核算形式的设计思路

  (1)先确定会计核算形式的类型,后逐项设计会计核算形式的内容

  适用:对老企业原有核算形式的改进

  (2)先逐项设计会计核算形式的基本内容,后确定核算形式类型

  适用:缺乏历史资料的新企业

  ●填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作

  ●会计凭证设计的意义:A)记录经济业务,提供会计信息(取得和填制合法的原始凭证,使会计信息唯一来源,编制会计凭证,是对去的会计信息进行加过呢处理,作为记账的依据)

  B)明确经济责任便于内部控制(会计凭证要求,经办人、负责人、财务人员的签字)

  C)为监督检查提供主要依据

  D)保证会计信息的传递与保管

  ●会计凭证的种类:按会计凭证填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证

  ●     原始凭证与记账凭证的联系与区别

  (1)原始凭证的设计重点是要忠实地记录经济业务的发生过程

  (2)记账凭证式对原始凭证加工整理记录,设计重点是对经济业务分类确认和计量

  (3)这两种凭证都必须根据企业经济业务的特点来设计和使用

  ●     会计凭证设计的原则

  (1)会计凭证内容涉及要完整

  (2)清正内容要与业务管理相结合

  (3)有利于加强内部控制

  (4)满足会计管理的需要

  ●     原始凭证又称单据,是在经济业务发生时取得或填制,用以证明经济业务已发生或已完成的会计凭证

  ●分类:

             按凭证取得来源分        外来凭证

                                     自制凭证        一次凭证

                                                     汇总凭证

                                                     累计凭证

原始         按业务类别分              款项收付业务凭证

凭证                                   存货出入库业务凭证

                                       成本费用凭证

                                       购销业务凭证

                                       固定资产业务凭证

                                       转账业务凭证

             按凭证格式适用性分       通用凭证

                                      专用凭证

  注:从原始凭证的实际范围看,主要考虑自制原始凭证和专用原始凭证

  ●原始凭证设计时应考虑的内容

  A)管理经济业务发生时所涉及到的信息

  B)经济业务发生时所涉及到的信息

  C)经济业务发生时应办理的手续

  D)凭证的使用对象

  E)经济业务所涉及到的数量、单价、计量单位和其他附件

  ●原始凭证设计应包含的要素

  A)原始凭证的名称

  B)发生经济业务的时间(年、月、日)

  C)接受凭证的单位或部门

  D)凭证编号

  E)经济业务内容(内容摘要;计量单位、数量、单价和金额等)

  F)添置凭证的单位和经办人员的签名或盖章

  G)凭证联次、附件

  ●原始凭证设计的要求

  A)基本内容要求设计完整

  B)与相关业务管理相结合

  C)要有利于内部牵制

  ●原始凭证的设计方法

  A)绘制原始凭证格式

  B)确定凭证的流转程序

  C)原始凭证的保管制度(包括:原始凭证的保管制度,一是空白凭证设专人管理,重要的凭证应设置零用等级制度;二是已入账的凭证保管制度)

  注:熟练掌握P110-121各表的结构、内容

  ●为了使原始凭证简明实用,在绘制原始凭证时,应考虑以下因素:凭证格式的大小;内容位置的安排;凭证的联数;凭证的版式。

  ●记账凭证式是指会计人员根据审核后的原始凭证确定会计分录并作为记账依据的会计凭证

  ●记账凭证的分类

  A)复式凭证

  a)通用记账凭证(适用于小企业)

  是指每一项经济业务均用一张记账凭证反映,而不论其所涉及的内容。

  b)专用记账凭证(适用于大中型企业):

  收款凭证(现金、银行存款)

  付款凭证(现金、银行存款)

  转帐凭证

  B)单式凭证

  a)借项凭证

  b)贷项凭证

  C)汇总凭证

  a)分类汇总凭证

  汇总收款凭证

  汇总付款凭证

  汇总转帐凭证(根据转帐凭证的贷方科目汇总编制)

  b)全部汇总凭证:记账凭证汇总表

  注:P125-133表,掌握编制、优缺点

  ●会计凭证的传递原则是定时定点、定人传递,并同岗位责任制相结合

  ●会计账簿:用来序时地、分类地记录和反映有关经济业务,把会计报表和会计凭证有机地联系在一起。

  ●会计账簿设计的意义:(1)确保连续系统地反映经济业务

  (2)为编制会计报表提供依据

  (3)便于监管企业经济活动

  ●会计账簿种类:

  (1)按用途:序时账簿(普通日记账、特种日记张)、分类账簿(总分类账、明细分类帐)、备查帐簿(记载金额的备查帐、记载数量的备查帐、记载金额和数量的备查帐)

  (2)按账簿的外形:订本式账簿、活页式帐簿、卡片式帐簿

  ●日记帐:指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿。

  ●分类账簿:是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类帐户进行分类的账簿。

  ●备查账簿:是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。

  ●会计账簿的设计原则:(账簿设计是会计核算形式设计的核心)

  (1)适应企业规模和特点

  (2)适应会计报表的要求

  (3)简明实用,满足业务需要

  (4)便于审核,满足业务需要

  ●账簿的基本构成:封面、扉页、账页

  ●日记帐的种类:

  A)用作过账媒介(普通日记账、特种日记账)

  B)不用作过账媒介(当企业采用记账凭证或汇总记账凭证过账,而不以日记张作过账媒介时,可不设日记账)

  ● 分类账的分类:总分类账(总账)、明细分类账(明细账)、备查帐

  ●设计分类账的多少,取决的因素

  A)企业规模和业务特点

  B)管理的需要

  C)总长和明细帐的关系。总账对下设的明晰分类账其控制作用,明细账则是对总账起补充说明作用

  ●设计总账格式时应考虑的问题

  A)要考虑登记方法(通常有逐笔登记法、汇总登记法、汇总登记和逐笔登记相结合登记法、以表代账法)

  B)要考虑账户的对应关系

  注:三栏式总账是分类账的传统格式,是总账的基本格式

  双栏式总账仅适用期末没有余额的账户,如损益类账户

  日记总账式主要适用于小型企业

  ●设计明细帐时应考虑的因素:账簿形式、等级方式、简化实用

  ●备查帐的种类:代管财产物资登记簿、财外财产登记簿、其他登记簿

  ●备查帐设计特点:强调业务和管理的需要,不过于强调资金的平衡关系和记账方法

  ●会计核算形式的种类:记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、多栏式日记帐核算形式、日记总账核算形式

  ●会计核算形式的主要内容:会计凭证与账簿组织、记账方法、记账程序三部分

  ●设计会计核算形式应考虑的外界因素(各种因素下应采用哪种形式P162)

  (1)经营规模          (2)业务特点

  (3)机构和人员分工  (4)会计核算手段

  ●选用会计核算形式应注意的问题

  (1)对选用的会计核算形式进行补充、修改或创新问题

  A)对会计凭证的补充与创新

  B)从记账凭证与日记账关系上进行补充或创新

  C)从日记账与总分类账之间进行创新

  D)从总长和明细账的关系上进行改进

  E)改进汇总机长会计核算形式

  (2)会计资料的利用和检查问题

  A)要利用总长进行分析

  B)要利用日记账和明细账提供分析报告

  ●为了便于检查财会工作, 设计会计核算程序时,应注意的问题

  (1)要建立完整的序时账簿体系

  (2)要建立内部控制

  A)会计核算形式的总称掬芬之间要相互控制

  B)在记账程序上要设计内控制度

  C)既要考虑一般业务,也要设计特殊的业务手续

  (3)统一集团内部核算要注意适当统一

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