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自考“财务报表分析(一)”笔记(2)

2007-02-01 09:20   【 】【我要纠错

  第二章 企业的收益性和获利能力分析

  第一节 企业的收益性和收益结构分析

  一、企业的收益性

  (一)收益性的含义

  1、(企业)收益是指企业在资产经营活动中所取得的,能够产生社会效益的经济利益。从广义角度看,包括资产收益和经营收益。资产收益是潜在收益;经营收益是现实存在的,是资产中潜在收益的实现,也即利润。(名词解释注意,已根据教材内容总结,请依据其背诵)

  2、收益性 包括资产收益性和经营收益性

  多选:资产的收益性将大大降低的情况有(AC)

  A资产闲置 B资产待处理  C资产贬值  D出售资产 E盘活资产

  (二)企业收益性分析的意义(2001年1月浙江简答)

  注意:教材P40第4自然段总之一段的第2-3行。

  收益性分析通常分为若干项分析,包括的内容有:A、收益结构分析;B、获利能力分析;C、利润增减变动分析

  二、企业经营与收益结构

  (一)企业的收益结构

  名词解释:收益结构是指收益组成项目的搭配及其排列。从不同角度进行项目搭配与排列,从而形成多种收益结构。

  1、收益的收支结构

  第一层次 总收支搭配结构(单步式利润表)

  第二层次 总收支自身结构

  2、收益的业务结构(多步式损益表)

  主营业务收益、其他业务收益、营业外收益、投资收益、补贴收益

  3、收益的主要项目结构(主营业务收支明细表或者销售利润明细表)

  (二)企业经营与收益结构的关系

  企业经营对获利的影响有: A.获利水平   B.财务安全性  C.获利持久、稳定性

  三、损益表收益结构分析

  (一)损益表结构  单步式和多步式

  (二)共同比结构损益表

  (三)净利润的结构变动分析

  第二节 企业利润增减变动和利润差异的分析

  一、企业利润增减变动和利润差异分析的内容

  常见的比较标准  分析利润增减变动时,常见的比较标准有( ADE)

  A前期实际利润 B前期计划利润 C未来利润 D行业平均利润 E本期计划利润

  二、净利润增减变动及原因分析

  (一)差异及变动百分比分析

  1、绝对数差异     2、相对数差异

  补充:相对数差异注意有定基和环比的区别

  例如:2001,2002,2003都与2000年比较,属于定基;2001与2000比较,2002与2001比较,2003与2002比较,属于环比。

  某企业1997、1998、1999、三年的净利润分别为500000元、70000元和1200000元,按照定基的方法,1999年净利润增减差异幅度应为(C )

  A40%  B71.4%  C140% D240%

  (二)对比和趋势分析

  单选:进行趋势分析所需时间长度一般以5年左右为宜,但至少应是( C )

  A1年  B2年  C3年  D4年

  (三)原因分析

  1、表层原因

  单选例题:通过两期损益表的对比,可以立刻了解企业利润增减变化的(C )

  A内部原因  B外部原因  C表层原因  D深层原因

  2、深层原因

  (1)内部管理问题(主观原因)

  (2)外部环境问题(客观原因)2001下全多选、2003简答题目

  三、营业利润主要项目的因素分析

  (一)营业利润的主要项目及因素构成

  影响营业利润的因素包括:销量(正相关因素)、销售成本(负相关因素)、销售费用(负相关因素)、销售单价(正相关因素)、等级构成、品种结构。

  (二)主要项目的因素分析(差额计算法)

  1、产品销售数量变动对销售利润的影响

  销售数量变动影响的利润=基期销售利润×销售增长率

  销售增长率=销售完成率-1

  理解这个公式要抓住在其他条件不变(即单位产品销售利润)时,产品销售利润与销售数量成正比这个关系。

  单位产品销售利润=单位产品售价-单位销售成本-单位产品税金

  2、产品销售成本变动对销售利润的影响

  销售成本变动影响的利润=∑(基期单位成本-报告期单位成本)×报告期销售数量

  理解该公式时应该注意销售成本相对于销售利润是负相关因素,所以公式用基期单位成本-报告期单位成本。教材例题就将这个顺序弄错了!

  3、产品销售费用变动对销售利润的影响

  销售费用影响的利润=基期销售费用-报告期销售费用

  (1)理解该公式时应该注意销售费用相对于销售利润是负相关因素,所以公式用基期销售费用-报告期销售费用;

  (2)应该注意本教材将销售费用总额看作是与销售数量无关的因素,可以作为类似固定成本来看待。

  4、产品销售价格变动对销售利润的影响

  (1)如果该产品适用消费税定额税率或者不属于消费税征收范围

  销售单价变动影响的利润=∑(报告期单价-基期单价)×报告期销售数量

  (2)如果该产品适用消费税比例税率

  销售单价变动影响的利润=∑(报告期单价-基期单价)×(1-基期消费税税率)×报告期销售数量

  (3)如果该产品属于等级品,价格变动又可以分解成等级构成(比重)和等级价格变动的影响

  产品等级构成变动对销售利润的影响=∑(报告期实际等级构成的基期平均单价-基期等级构成的基期平均单价)×报告期销售数量

  产品等级价格变动对销售利润的影响=∑(报告期实际等级构成的报告期平均单价-报告期实际等级构成的基期平均单价)×报告期销售数量

  (4)若等级品需要征收比例税率的消费税

  产品等级构成变动对销售利润的影响=∑(报告期实际等级构成的基期平均单价-基期等级构成的基期平均单价)×报告期销售数量×(1-基期消费税税率)

  产品等级价格变动对销售利润的影响=∑(报告期实际等级构成的报告期平均单价-报告期实际等级构成的基期平均单价)×报告期销售数量×(1-基期消费税税率)

  5、产品销售品种结构变动对销售利润的影响

  销售品种结构变动影响的销售利润=∑基期单位产品销售利润×报告期销售数量-基期销售利润×销售完成率

  6、消费税率变动对销售利润的影响

  消费税率有两种;比例税率(采取从价定率计税方式)和定额税率(采取从量定额计税方式)

  比例税率变动影响的利润=∑报告期销售收入×(基期消费税率-报告期消费税率)

  定额税率变动影响的利润=∑报告期销售数量×(基期单位税额-报告期单位税额)

  典型例题(对教材例题做出简单改变)

  一、将P60通明公司案例改为没有消费税,其他资料保持不变,请进行因素分析。

  答:1、                  1998年度产品销售利润明细表

  单位:元

产品名称  销售数量  单位产品售价  单位产品成本  单位产品利润  销售收入总额  销售利润总额 
甲  5000  105  67  38  525000  190000 
乙  4000  126  96  30  504000  120000 
丙  1500  212  138  74  318000  111000 
合计              1347000  421000 

  1999年度产品销售利润明细表

  单位:元

产品名称  销售数量  单位产品售价  单位产品成本  单位产品利润  销售收入总额  销售利润总额 
甲  5600  105  69  36  588000  201600 
乙  3700  130  94  36  481000  133200 
丙  1800  210  140  70  378000  126000 
合计              1447000  460800 

  2、从上表可以看出,1999年比1998年销售利润增长39800元(460800-421000=39800)

  3、进行因素分析:

  A、销售数量变动对利润的影响:

  (1)销售数量完成率:(5600×105+3700×126+1800×212)/ (5000×105+4000×126+1500×212)×100%=106.6%

  (2)销售数量变动对利润的影响:421000×106.6%-421000=448786-421000=27786(元)

  B、销售结构变动对利润的影响:(5600×38+3700×30+1800×74)-(421000×106.6%)=212800+111000+133200-448786=8214(元)

  C、销售价格变动对利润的影响:3700×(130-126)+1800×(210-212)=14800-3600=11200(元)

  D、单位成本变动对利润的影响:5600×(67-69)+ 3700×(96-94)+ 1800×(138-140)=-7400(元)

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