第三节   不可辨认的无形资产

　　1、商誉的概念和特点

　　商誉是指一家企业由于所处的地理位置优越，或由于组织得当、生产经营效益好，或由于历史悠久、积累了丰富的从事本业的经验，或者由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在一家企业的获利能力，超过了一般的获利水平。

　　商誉的特点可以概括为以下三个方面：

　　（1）商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业其他各种可辨认的资产分开来单独出售。

　　（2）有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价。因此商誉的价值，只有在把企业作为一个整体来看时才能按总额加以确定。

　　（3）在企业合并时可以确认的商誉的未来经济效益，可能与建立商誉过程中所发生的成本没有关系，商誉的存在，未必一定有为建立它而发生的成本。

　　2、商誉的确认

　　商誉可以是自创的，也可以是外购的，但按照各国公认的一般会计原则，只有当一个企业合并另一个企业时，所支付的价款超过取得的净资产的公允价值的差额，才能作为商誉入账。企业自行培养的商誉不得入账，企业自行培养形成商誉所支付的各种款项，应在支付时作为当期费用处理。

　　3、商誉的摊销

　　虽然对于企业外购的商誉应否摊销，存在应分期摊销和无需摊销两种不同的观点，但是，在会计实务中，一般对商誉采用直线法予以摊销。我国会计实务中，如果企业合并合同中规定有受益年限的，按合同中规定的受益年限平均摊销；合同中没有规定受益年限的，可按照不超过10年的期限摊销。

　　[例6]1998年10月，甲公司收购乙公司，收购之后确认商誉为360万，受益期限为20年，则甲公司每月摊销时应编制如下会计分录：

　　借：管理费用——无形资产摊销 15000

　　贷：无形资产——商誉 15000

　　第四节    递延资产及其他资产的核算

　　1、递延资产的核算

　　（1）递延资产

　　递延资产是指不能全部计入当年损益，而应在以后年度内分期摊销的各项费用支出。它包括开办费、以经营租赁方式租入固定资产的改良支出、债券发行费、股票发行费、固定资产大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他长期待摊费用等。

　　企业的递延资产一般应按其实际发生的支出计价。例如，开办费应按企业筹建期内实际发生的有关支出入账。但是，企业筹建期间发生的应由投资者负担的费用，为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出，筹建期内应计入工程成本的利息支出等费用，均不得列入开办费。

　　（2）核算使用的主要科目

　　为了反映和监督递延资产的发生、摊销和结存等情况，企业应当设置“递延资产”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记企业发生的开办费等各项递延资产支出，贷方登记摊销期内的摊销数额，借方余额反映期末尚未摊销的递延资产余额。企业的递延资产应按照费用支出的种类设置明细科目，以进行明细分类核算。

　　（3）主要的账务处理

　　企业发生开办费等递延资产时，应按其实际发生额借记“递延资产”科目，贷记“银行存款”等科目。企业的各项递延资产应在其摊销期内平均摊销。其中，企业发生的开办费应从开始生产经营的当月起，按不超过五年的期限平均摊销；如开办费不大的，也可在开始生产经营的当月一次摊销，计入损益。以经营方式租入的固定资产改良支出，按照有效租赁期限和耐用年限孰短的原则分期摊销。

　　企业按递延资产的摊销期限进行摊销时，应按每期的摊销额，借记“管理费用”科目，贷记“递延资产”科目。

　　[例9]某公司于1995年初创办，共发生注册、验资、人员培训、印刷费、复印费、差旅费、筹建期人员工资等开办费240000元，在营业后五年内摊销。账务处理如下：

　　发生开办费时，编制如下会计分录：

　　借：递延资产-开办费 240000

　　贷：银行存款 240000

　　每月摊销的开办费为：240000元÷（12×5）月＝4000元／月，公司应编制如下会计分录：

　　借：管理费用——开办费摊销 4000

　　贷：递延资产——开办费 4000

　　2、其他资产的核算

　　（1）其他资产

　　其他资产是指除流动资产、固定资产、长期投资、无形资产、递延资产以外的各项资产，例如，具有专门用途，经国家批准储备的各种特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资、国外冻结存款和物资，以及涉及诉讼中的财产等。

　　（2）核算使用的主要科目

　　对于其他资产，我国企业会计制度中并没有规定科目名称。企业在形成其他资产时，可以根据实际情况自行设置会计科目，如：“特种储备物资”、“银行冻结存款”、“冻结物资”、“诉讼中的财产”等科目。

　　（3）主要的账务处理

　　其他资产的会计处理比较简单。如果企业有这项业务发生，可以增设相应的会计科目进行核算。其他资产的期末余额，应在资产负债表中单独列示。