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自考“中级财务会计”笔记(27)

2007-03-09 18:09   【 】【我要纠错

  三、短期借款的核算

  短期借款是指企业为维持或补充正常的生产经营所需资金而向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。

  1、 短期借款核算使用的主要科目

  为了总括地反映和监督短期借款的取得和归还情况,设置“短期借款”科目。本科目核算公司向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。借入的期限在一年以上的各种借款,在“长期借款”科目核算,不在本科目核算。“短期借款”科目的贷方登记取得的借款,借方登记归还的借款,货方余额表示尚未归还的借款。该科目按债权人设置明细账,并按借款种类进行明细分类核算。

  2、短期借款核算的主要账务处理

  公司借入的各种短期借款,借记“银行存款”科目,贷记本科目;归还借款时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。发生的短期借款利息,借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。

  [例4]某企业19××年6月1日从银行取得为期6个月的短期借款10000元,年利率为6%.账务处理如下:

  取得借款时,编制如下会计分录:

  借:银行存款 100000

  贷:短期借款 100000

  6-11月,每月月末预提借款利息时,编制如下会计分录:

  借:财务费用 500

  贷:预提费用 500

  (预提利息=100000元×6%÷12月=500元/月)

  12月末,归还短期借款本息时,编制如下会计分录:

  借:短期借款 100000

  预提费用 2500

  财务费用 500

  贷:银行存款 103000

  四、应付股利的核算

  股利是股东对公司经营利润的分享,这里应付股利的核算主要是指有关现金股利的会计处理问题。

  为了核算应付股利的发生和偿付,企业应当设置“应付股利”科目,本科目核算公司经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利。本科目贷方登记应付而未付的现金股利,借方登记已经支付的股利,本科目期末贷方余额,反映公司尚未支付的现金股利。公司分配的股票股利,不通过本科目核算。

  公司应根据通过的股利分配方案,按应支付的现金股利,借记“利润分配”科目,贷记本科目。公司分配的现金股利,在实际支付时,借记本科目,贷记“现金”等科目。

  五、预收账款的核算

  预收账款是指买卖双方协议商定,由购贷方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款虽然表现为货币资金的增加,但并不是企业的收入,其实质是一项负债,要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来补偿。例如,预收销售货款,预收房屋租金,预收报刊杂志订阅费等即属此类。

  1、预收账款核算使用的主要科目

  为了总括地核算企业预收货款的情况,应设置“预收账款”科目。该科目的贷方登记预收的货款,借方登记销售产品的收入和余款退回;期末贷方余额表示尚未付出产品的预收货款,借方余额表示少收应收的款项。该科目按购买单位设置明细账进行明细分类核算。

  如果企业的预收货款业务不多,也可以不设置“预收账款”科目,而是将预收的货款直接记入“应收账款”科目,在“应收账款”科目的贷方登记发生的预收货款或补收款,借方登记销售产品的收入或余款的退回。

  2、预收账款主要的账务处理

  企业向购货单位预收货款时,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目;产品销售实现时,按售价借记“预收账款”科目,贷记“产品销售收入”等科目;退回多付的货款,借记“预收账款”科目,贷记“银行存款”科目;购货单位补付的货款,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目。

  [例5]1998年3月10日甲公司预收乙公司货款30000元(购买A产品)。3月28日,产品完工后,甲公司将A产品发出,其售价为40000元,增值税为6800元,冲回预收货款30000元,不足部分由购货方补付。甲公司账务处理如下:

  预收货款时,编制如下会计分录:

  借:银行存款 30000

  贷:预收账款——乙公司 30000

  产品销售实现时,编制如下会计分录:

  借:预收收款——乙公司 46800

  贷:主营业务收入 40000

  应交税金——应交增值税(销项税额) 6800

  购货单位补付货款时,编制如下会计分录:

  借:银行存款 16800

  贷:预收账款——乙公司 16800

  如果甲公司不设置“预收账款”科目。则相应的账务处理为:

  预收贷款时,编制如下会计分录:

  借:银行存款 30000

  贷:应收账款——乙公司 30000

  产品销售实现时,编制如下会计分录:

  借:应收账款——乙公司 46800

  贷:主营业务收入 40000

  应交税金——应交增值税(销项税额)6800

  购货单位补付货款时,编制如下会计分录:

  借:银行存款 16800

  贷:应收账款——乙公司 16800

  六、其他应付款的核算

  其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项,一般包括应付租入固定资产和包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金、应付及暂收其他单位的款项、应付退休职工的统筹退休金等。

  为了总括地反映和监督企业其他应付款的应付、暂收及支付情况,企业应当设置“其他应付款”科目,该科目的贷方登记各种款项的暂收、应付,借方登记各款项的付还或转销,期末贷方余额,反映公司尚未支付的其他应付款项。本科目应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细账。

  发生的各种应付、暂收款项,借记“银行存款”、“管理费用”等科目,贷记本科目;支付时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

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