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自考“中级财务会计”笔记(5)

2007-03-09 17:26   【 】【我要纠错

  第四节   预付账款与其他应收款的核算

  一、预付账款的核算

  预付账款是企业按照购货合同规定,预先支付给供货单位的货款,预付账款与应收账款都属企业的短期债权,但应收账款是企业应收的销货款,即应向购货单位收取的款项;而预付账款是企业的购货款,是预先付给供货方客户的款项。因此,二者应当分别设置科目。

  1、核算使用的主要科目

  为了反映和监督预付账款的支出和结算情况,企业应设置“预付账款”科目,以进行总分类核算,同时,还应对预付账款按供货单位的名称设置明细科目,进行明细分类核算。“预付账款”科目属于资产类科目,核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。其借方登记企业预付给供应单位的款项,贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款,期末余额如在借方,反映企业实际预付的款项;期末如为贷方余额,反映公司尚未补付的款项。预付款项情况不多的公司,也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方,不设本科目。

  2、预付账款的主要账务处理

  企业预付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。收到所购物资时,根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额,借记“原材料”、“库存商品”等科目,按专用发票上注明的增值税,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,按应付金额,贷记“预付账款”科目。补付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;退回多付的款项,借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。

  [例17]某企业定购一批原材料,向供货方预付材料款共10000元,编制会计分录如下:

  借:预付账款 10000

  贷:银行存款 10000

  收到材料和专用发票时,全部货款为20000元,增值税专用发票上注明的增值税额为3400元,应补付13400元,编制会计分录如下:

  借:原材料 20000

  应交税金——应交增值税(进项税额) 3400

  贷:预付账款 23400

  补付的货款:

  借:预付货款 13400

  贷:银行存款 13400

  二、其他应收款的核算

  其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外,企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。其他应收款包括的内容主有:应收的各种罚款,应收出租包装物押金,应收、暂付上级单位属单位的款项,应收的各种赔款,应向职工收取的各种垫付款拨给职能科室、车间、部门和职工的备用金等。

  1、核算使用的主要科目

  为了反映和监督其他应收款的结算情况,企业应设置“其他应收款”科目,以进行总分类核算。“其他应收款”科目属于资产类科目,它核算企业除应收账款、应收票据及预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其借方登记企业所发生的应收未收的赔款、罚款、租金,以及支付备用金等各种应收、暂付款项;贷方登记收回应收、暂付款项或单位、个人报销预支款项;期末余额在借方,表示应收未收的各项其它应收款,并在编制资产负债表时,将其余额列示于其他应收款项目中。

  “其他应收款”科目还应按项目分类并按不同债务人设置明细科目,以进行明细分类核算。

  2、其他应收款的主要账务处理

  当企业发生应收未收的赔款、罚款、租金,以及支付备用金、包装物押金等其他各种应收、暂付款项时,借记“其他应收款”科目,贷记有关科目;收回应收、暂付款项或单位、个人报销预支款项时, 借记有关科目,贷记“其他应收款”科目。

  [例18]职工李××于3月10日借差旅费3000元。公司应编制如下会计分录:

  借:其他应收款——李×× 3000

  贷:现金 3000

  [例19]承例18,职工李××于3月25日报销差旅费2400元并交回余款600元。公司应编制如下会计分录:

  借:管理费用 2400

  现金 600

  贷:其他应收款——李×× 3000

  为了满足企业内部各单位日常小额零星开支的需要,并简化核算手续,可建立定额备用金制度加以控制。所谓定额备用金制度,是指企业的会计部门协同使用备用金的单位,根据日常零星开支的需要,事先核定备用金定额,由使用备用金单位填制借款单,一次领出现金(或现金支票),报销时由会计部门根据审核后的报销凭证,用现金(或现金支票)补足备用金定额。实行定额备用金制度的企业,会计部门拨付备用金时,借记“其他应收款”科目,贷记“现金”或“银行存款”科目。

  根据报销金额补足备用金定额时,借记有关科目,贷记“现金”或“银行存款”科目,报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。如果企业认为备用金没有继续设置的必要而予以取消时,应借记“现金”、“银行存款”、“管理费用”等科目,贷记“其他应收款”科目。

  [例20]某企业实行定额备用金制度,月初行政科领取备用金3000元,月末行政科报销日常开支1800元,编制会计分录如下:

  预付备用金时:

  借:其他应收款 3000

  贷:现金 3000

  报销并补足备用金定额时:

  借:管理费用 1800

  贷:现金 1800

  如果该企业认为行政科的备用金没有继续设置的必要而予以取消时,该部门应在报销的同时交回剩余的备用金,编制如下会计分录:

  借:管理费用 1800

      现金 1200

  贷:其他应收款 3000

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