（二）包装物核算的主要账务处理

　　包装物入库（包括外购、自制、委托加工完成等）的核算与原材料收入的核算基本相同。这里我们主要介绍包装物发出和摊销的核算。

　　1、包装物发出的账务处理。企业发出包装物的核算应按发出包装物的不同途径分别进行。

　　（1）生产领用的包装物。企业生产过程中领用的用于包装产品的包装物，应按领用包装物的实际成本（或计划成本，下同）计入产品生产成本，借记“生产成本”科目，贷记“包装物”科目。

　　[例8]生产领用一批包装物，计划成本为2500元，则企业应编制如下会计分录：

　　借：生产成本 2500.

　　贷：包装物 2500

　　（2）随同产品出售的包装物。随同产品出售的包装物又分为两种情况：随同产品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，计入营业费用中，即借记“营业费用”科目，贷记“包装物”科目；随同产品出售单独计价的包装物，应于销售发出时，视同材料销售处理，借记“其他业务支出”科目，贷记“包装物”科目。销售收入记入“其他业务收入”科目。

　　[例9]企业销售产品时，领用不单独计价的一批包装物，其计划成本为1800元。企业应编制如下会计分录：

　　借：营业费用 1800

　　贷：包装物 1800

　　假设企业领用的包装物为随同产品出售单独计价的包装物，则应编制会计分录为：

　　借：其他业务支出 1800

　　贷：包装物 1800

　　（3）出租、出借的包装物。企业多余或闲置的包装物，可以出租、出借给外单位使用。在摊销其价值时，可视其价值的大小，采用一次或分次摊销的方法。

　　①在第一次领用新包装物时，应按出租、出借包装物的实际成本，分别借记“其他业务支出”、“营业费用”科目，贷记“包装物”科目。若企业采用分次摊销的方法，则应在第一次领用时，借记“待摊费用”、“递延资产”科目，贷记“包装物”科目；分次摊销时，分别借记“其他业务支出”、“营业费用”科目，贷记“待摊费用”科目。

　　②收到包装物的租金时，应将其作为其他业务收入处理，借记“现金”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。

　　③收到出租、出借包装物的押金时，应借记“现金”等科目，贷记“其他应付款”科目。在包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目，这部分没收的押金收入应交的增值税、消费税等税费，计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金”等科目；对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作“营业外收入”处理，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。

　　④出租、出借包装物发生的修理费用，应借记“其他业务支出”、“营业费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　⑤出租、出借的包装物，不能继续使用而报废时，应将其残料价值估价入账，借记“原材料”科目，贷记“其他业务支出”、“营业费用”科目。；

　　2、包装物的摊销

　　出租和出借包装物可以长期周转使用，使价值逐渐丧失，因此要采用适当的方法摊销其成本。摊销的方法包括一次摊销法和分次摊销法。

　　（1）一次摊销法

　　采用这种方法，在第一次领用新的包装物时，摊销其全部成本。

　　[例10]某企业出借一批包装物，实际成本为3000元，采用一次摊销法，收取押金3500元，并已存入银行。企业应编制如下会计分录：

　　借：营业费用 3000

　　贷：包装物 3000

　　借：银行存款 3500

　　贷：其他应付款 3500

　　（2）分次摊销法

　　采用这种方法，在第一次领用新包装物时，将全部成本记入“待摊费用”科目，然后分次摊入“营业费用”或“其他业务支出”科目。

　　[例11]承上例，假如企业采用分次摊销法，计划分3次摊销。

　　第一次领出时，编制如下会计分录：

　　借：待摊费用 3000

　　贷：包装物 3000

　　分次摊销时，编制如下会计分录：

　　借：营业费用 1200

　　贷：待摊费用 1200