第七章 （财政）支出的核算

　　自考讲师王学军推荐考点

　　一、预算支出的分类

　　财政支出，是各级政府为实现其职能，对筹集的财政资金进行有计划的再分配，以满足经济建设、文教科学事业、社会保障和军政费用等方面的资金需要。各级财政总预算会计所核算的财政支出，包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。

　　按1999年《国家预算收支科目》的规定，国家预算支出科目包括：

　　1、一般预算支出（31类），是指国家对集中的预算收入进行有计划的分配和使用而安排的支出。它是国家财政支出的主要组成部分。一般预算支出包括：基本建设支出、企业挖潜改造资金支出、地质勘探费支出、科技三项费用支出、流动资金支出、支援农村生产支出、农业综合开发支出、农林水利气象等部门的事业费、工业交通部门的事业费、流通部门事业、文体广播事业费、教育事业费、科学事业费、卫生经费、税务等部门的事业费、抚恤和社会福利救济费、行政事业单位离退休经费、社会保障补助支出、国防支出、行政管理费、外交外事支出、武装警察部队支出、公检法司支出、城市维护费、政策性补贴支出、对外援助支出、支援不发达地区支出、土地和海域开发建设支出、专项支出、其他支出、总预备费、一般预算调拨支出等。

　　2、基金预算支出是用基金预算收入安排的支出，其支出内容与基金预算收入相对应。基金预算支出的会计核算，可以比照预算支出的会计核算方法。我国国家基金预算支出的主要内容如下：⑴工业交通部门基金支出。⑵商贸部门基金支出。⑶文教部门基金支出。⑷社会保障基金支出。⑸农业部门基金支出。⑹其他部门基金支出。⑺地方财政税费附加支出。还有基金预算调拨支出。

　　3、债务预算支出（不是专用基金支出，不能混淆）

　　注意：这里的国家预算收支科目，是从财政学和财政工作的角度说的，与会计科目有密切关系，但不是一回事。在财政学中，国家预算收支科目包括类、款、项、目、节共5个级别。

　　自考讲师王学军推荐考点

　　二、预算支出的核算基础

　　1、对于实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出。

　　2、不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。

　　3、对于行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列支，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出数。

　　4、收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定外，应冲减当年支出。

　　5、其他各项支出均以财政拨款数列报支出。

　　6、凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款项处理（即借记预拨经费贷记国库存款），到期后，再按有关规定口径转列支出（即借记支出类科目，贷记预拨经费）。

　　总结：预算支出的列报口径也称为财政支出的核算基础，即财政会计对各项预算支出应该以什么数字作为列报支出的依据。财政会计对不同的预算支出，采用不同的核算基础：一是以银行支出数作为核算基础；二是以财政拨款数作为核算基础。

　　⒈以银行支出数为核算基础。

　　银行支出数是指用款单位从开户银行提取支用的数额，它包括直接投入使用消耗掉了的现金，即“实际支出数”，也包括从银行支款但尚未实际消耗的资金，即“银行支取未报数”。对于用款单位而言，其支出的核算是以实际支出数为基础的，银行支取未报数不能作为其实际支出报销。但是，对于财政机关而言，银行支出数的形成则标志着预算资金分配的结束，预算资金由分配阶段进入使用阶段，因此，为了保证总预算支出的正确列支，落实年度财政结余，财政会计应以银行支出数将这部分资金列作预算支出，而不能以单位实际支出数作为预算支出列报依据。按现行制度规定，实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出；而不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。

　　⒉以财政拨款为核算基础。

　　这种核算基础是以财政部门拨付给用款单位的数额作为预算支出列报，它主要适用于不实行限额管理的基本建设支出，行政事业单位的各种经费支出和专项支出。对行政事业单位的非包干性支出和专项支出等，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，应冲销当年支出。但是，凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款项处理，到期后才能转列支出。

　　自考讲师王学军推荐考点

　　三、财政会计办理预算支出应注意的问题

　　总预算会计按拨款数办理预算支出必须认真做到以下几点：

　　一、严格执行《中华人民共和国预算法》。办理拨款支出必须以预算为准。预备费的动用必须经同级人民政府批准。

　　二、对主管部门（主管会计单位）提出的季度分月用款计划及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”，应认真审核。根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。

　　三、总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、“项”核算、列报当期预算支出。

　　四、主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。“款”、“项”之间如确需调剂，应填制“科目流用申请书”，报经同级财政部门核准后使用。总预算会计凭核定的流用数调整预算支出明细账。

　　补充知识：总预算会计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。

　　自考讲师王学军推荐考点

　　四、预算支出的核算

　　■科目设置：

　　第501号科目 一般预算支出

　　1、本科目核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出。

　　2、总预算会计办理预算直接支出时，借记本科目，贷记“国库存款”等有关科目；将预拨行政事业单位经费转列支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”科目；办理基本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支出数借记本科目，不实行限额管理的，根据拨付用款单位数，借记本科目。支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记本科目。年终，本科目借方余额应全数转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记本科目。

　　3、本科目平时借方余额，反映预算支出累计数。

　　4、本科目应根据《国家预算收支科目》中的“一般预算支出”科目（不含一般预算调拨支出类）分“款”、“项”设明细账。

　　第505号科目 基金预算支出

　　1、本科目核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。

　　2、发生基金预算支出时，借记本科目，贷记“国库存款（其他财政存款）”等有关科目；支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记本科目。年终，本科目借方余额应全数转入“基金预算结余”科目冲销，借记“基金预算结余”科目，贷记本科目。

　　3、本科目平时借方余额，反映基金预算支出累计数。

　　4、本科目根据《国家预算收支科目》中的“基金预算支出”科目（不含基金预算调拨支出类）设置明细账。

　　第507号科目 专用基金支出

　　1、本科目用于核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出。

　　2、发生专用基金支出时，借记本科目，贷记“国库存款”（对于根据国家规定将基金存在指定银行的，应为“其他财政存款”，下同）科目。支出收回时，做相反的会计分录。从考试的角度来说，还是写“其他财政存款”科目更符合考试要求。

　　3、年终转账时，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记“专用基金结余”科目，贷记本科目。

　　4、本科目平时借方余额，反映专用基金支出累计数。

　　■支出明细账的格式： 1、对于行政与事业单位的经费支出，每月根据各主管会计单位报来的月报记账，可以采用“表式账”，每月按“款”分单位设置。2、对于建设银行办理的基本建设支出的明细，可以参照上述办法进行。3、财政部门办理的直接支出，不是每月都会发生，采用三栏式或三栏式分析明细账。

　　注意：教材P102例5分录不正确，修改如下：

　　借：基金预算支出　　　910000

　　 贷：国库存款　　　　　　910000

　　借：专用基金支出　　　305000

　　 贷：其他财政存款　　　　305000

　　■[例1]江苏省淮安市财政局于2005年3月10日，按规定拨付市工业工委挖潜改造资金28000元，市财政总预算会计根据付款凭证回单填制记账凭证。会计分录如下：

　　借：一般预算支出 28000

　　 贷：国库存款 28000

　　■[例2]2005年1月2日，江苏省淮安市财政局将去年底预拨给有关单位的事业行政经费4000000元按规定转列为预算支出，据拨款计划及经审批的拨款申请填制记账凭证。会计分录如下：

　　借：一般预算支出 4000000

　　 贷：预拨经费 4000000

　　■[例3] 江苏省淮安市财政局于2005年12月31日，根据建行报来的属实行限额管理的当年基本建设银行支出数计7500000元列报一般预算支出，据有关基建支出报表及附属单据填制记账凭证。会计分录如下：

　　借：一般预算支出 7500000

　　 贷：基建拨款 7500000

　　■[例4]年终，江苏省淮安市财政局将全年一般预算支出余额15000000元转“预算结余”。会计分录如下：

　　借：预算结余 15000000

　　 贷：一般预算支出 15000000

　　■[例5] 江苏省淮安市财政局2005年发生的基金预算支出的会计事项如下：

　　⑴用养路费收入安排养路费支出30000元

　　借：基金预算支出 30000

　　 贷：国库存款 30000

　　⑵发生城镇公用事业基金支出28500元

　　借：基金预算支出 28500

　　 贷：国库存款 28500

　　⑶发生职工养老保险基金支出40000元

　　借：基金预算支出 40000

　　 贷：国库存款 40000

　　■[例6] 江苏省淮安市财政局2005年发生如下专用基金支出业务：

　　⑴用专用基金收入安排的支出为100000元

　　借：专用基金支出 100000

　　 贷：其他财政存款 100000

　　⑵收回专用基金支出共计为30000元

　　借；其他财政存款 30000

　　 贷：专用基金支出 30000

　　如果将专用基金支出余额转入结余，应该编制会计分录：

　　借：专用基金结余 70000

　　 贷：专用基金支出 70000

　　自考讲师王学军推荐考点

　　五、资金调拨支出的核算

　　资金调拨支出是上下级财政之间及同级财政的预算内外资金之间调拨而发生的支出，主要包括补助支出、上解支出和调出资金。调出资金的核算以前面调入资金核算中介绍，下面主要介绍补助支出和上解支出的核算。

　　⒈补助支出的核算

　　补助支出是本级财政给下级补助时所发生的支出。财政会计应设置“补助支出”科目进行核算。“补助支出”科目属于支出类会计科目，用来核算本级财政对下级财政的补助支出，包括税收返还支出、按财政体制结算应补助给下级财政的款项、专项补助或临时性补助。该科目借方登记补助支出的增加数，贷方登记补助支出的减少数，平时余额在借方，反映补助支出累计数，年终时，该科目借方余额应转入“预算结余” 或者“基金预算结余”科目，该科目应按补助地区及资金性质设置明细账。上级财政的“补助支出”与所属下级财政的“补助收入”的数额应相等。

　　财政会计在核算本级财政对所属下级财政的补助支出时，如果是以预算收入拨付的补助支出，应借记“补助支出—一般预算补助”科目，贷记“国库存款”科目；如果是以基金预算资金拨付的补助支出，应借记“补助支出—基金预算补助”科目，贷记“国库存款”或者“其他财政存款”科目；如果是本级财政将其与下级财政的往来款转作对下级的补助支出时，应借记“补助支出”科目，贷记“与下级往来”科目。如果本级财政收到对下级财政补助支出的退回，则应区别资金不同性质，分别借记“国库存款”科目或“其他财政存款”科目，贷记“补助支出”科目。年终，“补助支出”科目的借方余额应按资金的不同性质分别转入“预算结余”科目或“基金预算结余”科目，借记“预算结余”科目或“基金预算结余”科目，贷记“补助支出”科目。

　　■[例1]江苏省淮安市财政局拨付给所属盱眙县财政自然灾害专项补助款500000元。

　　该市财政会计应根据有关拨款凭证，作如下会计分录：

　　借：补助支出——盱眙县 500000

　　 贷：国库存款 500000

　　■[例2] 江苏省淮安市财政局按财政体制拨付给洪泽县财政补助款300000元

　　该市财政会计应根据有关拨款凭证，作如下会计分录：

　　借：补助支出——洪泽县 300000

　　 贷：国库存款 300000

　　■[例3] 江苏省淮安市财政局将与所属涟水县财政的往来款项40000元，转作对涟水县财政的补助支出。

　　该市财政会计应根据有关拨款通知，作如下会计分录：

　　借：补助支出——涟水县 400000

　　 贷：与下级往来——涟水县 400000

　　⒉上解支出的核算

　　上解支出是本级财政向上级财政解缴款项所发生的支出。财政会计应设置“上解支出”科目进行核算，“上解支出”科目，属于支出类会计科目，用来核算解缴上级财政的款项，包括：⑴按体制由国库在本级预算收入中直接划解上级财政的款项；⑵按体制结算补解给上级财政款项和各种专项上解款项。该科目借方登记上解支出的增加数，贷方登记上解支出退还数和年终结转数，平时余额在借方，反映上解支出累计数，年终，该科目借方余额应转入“预算结余”科目。该科目一般可不设明细账。

　　财政会计在核算本级财政发生上解支出时，应借记“上解支出”科目，贷记“国库存款”科目；如果发生上解支出退还时，应按退还数，借记“国库存款”科目，贷记“上解支出”科目；年终，将“上解支出”余额转入“预算结余”科目时，借记“预算结余”科目，贷记“上解支出”科目。