■[例4]盱眙县财政按规定上解江苏省淮安市财政500000元预算上解款。

　　该县财政会计应作如下会计分录：

　　借：上解支出 500000

　　 贷：国库存款 500000

　　■[例5]盱眙县财政收到江苏省淮安市财政退还的上解款200000元。

　　该县财政会计应作如下会计分录：

　　借：国库存款 200000

　　 贷：上解支出 200000

　　3、调出资金的核算 前面已经涉及

　　4、财政周转金支出的核算

　　财政周转金支出是指地方财政部门从上级财政借入财政周转金所支付的资金占用费以及在财政周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。

　　财政会计应设置“财政周转金支出”科目进行核算，该科目应设置“占用费支出”和“业务费支出”两个明细科目。“占用费用支出”明细科目主要用于核算因借入上级财政周转金而付的资金占用费：“业务费支出”明细科目主要用于核算委托银行放款支付的手续费及经财政部门确定的有关费用支出。

　　财政会计在核算支付财政周转金资金占用费时，借记“财务周转金支出—占用费支出”科目，贷记“其他财政存款”科目；支付手续费时，借记“财政周转金支出—业务费支出”科目，贷记“其他财政存款”科目。“财政周转金支出”科目平时余额在借方，反映已支付的财政周转金占用费及手续费。年终结账时，应将“财政周转金支出”科目借方余额转入“财政周转金收入”科目冲销，借记“财政周转金收入”科目，贷记“财政周转金支出”科目。

　　■[例6] 江苏省淮安市财政局2005年发生如下财政周转金业务：

　　（1） 支付借入上级财政周转金的资金占用费28000元。

　　借：财政周转金支出——占用费支出 28000

　　 贷：其他财政存款 28000

　　（2） 支付委托银行放款的手续费14000元。

　　借：财政周转金支出——业务费支出 14000

　　 贷：其他财政存款 14000

　　■[例7]年终结账，江苏省淮安市财政将“财政周转金支出”科目借方余额42000元转入“财政周转金收入”科目。

　　借：财政周转金收入 42000

　　 贷：财政周转金支出 42000

　　同时，将“财政周转金收入”科目贷方余额48000元，转入“财政周转基金”科目。

　　借：财政周转金收入 48000

　　 贷：财政周转基金 48000

　　自考讲师王学军推荐同步练习

　　一、单项选择题

　　1. 支付财政周转金资金占用费时，应贷记「B」科目。

　　A.国库存款 B.其它财政存款

　　C.财政周转金支出 D.借入财政周转金

　　■自考讲师王学军解答提示：政府财政资金占用费的会计分录是：

　　借：财政周转金支出

　　 贷：其他财政存款

　　而不是：

　　借：财政周转金支出

　　 贷：国库存款

　　2. 中央财政支付发行债券的利息，应记入「A」账户。

　　A、一般预算支出 B、基金预算支出 C、借入款 D、专项支出

　　■自考讲师王学军解答提示：中央财政支付发行债券的利息，应记入一般预算支出账户。“C、借入款”只核算债券本金。

　　3、年终，“财政周转金支出”，应转入下列「B」账户。

　　A、 财政周转基金 B、财政周转金收入 C、借入财政周转金 D、借出财政周转金

　　■自考讲师王学军解答提示：年终，“财政周转金支出”，应转入下列财政周转金收入账户。其对应会计分录为“借：财政周转金收入；贷：财政周转金支出”。

　　二、多项选择题

　　1、财政会计办理预算支出应注意的问题有「ABCDE」

　　A.办理拨款支出必须以预算为准

　　B.应认真审核“预算经费请拨单”

　　C.当期支出应分“款”、“项”列报

　　D.主管会计单位不得随意改变资金用途

　　E.未拨付的经费，不得列报支出

　　三、会计业务题

　　1、某市财政2000年发生以下部分经济业务：

　　（1）以前年度发行的地方性债券到期，支付本金1500000元，利息50000元。

　　■自考讲师王学军解答提示：

　　借：借入款 1500000

　　 一般预算支出 50000

　　 贷：国库存款 1550000

　　（2）国库报来的预算收入日报表列示：收到县所属国有企业所得税620000元，各种附加收入为70000元。

　　■自考讲师王学军解答提示：

　　借：国库存款 690000

　　 贷：一般预算收入 620000

　　 基金预算收入 70000

　　（3）经查，本市财政局将应全额由中央享有的收入460000元误作为按五五分成的中央与本级

　　共享收入，并已登记入账。

　　■自考讲师王学军解答提示：

　　借：国库存款 460000（红字）

　　 贷：一般预算收入 460000（红字）

　　借：上解支出 230000（红字）

　　 贷：国库存款 230000（红字）

　　（4）收到国库报来的预算收入日报表，列示当日预算收入为330000元。

　　■自考讲师王学军解答提示：

　　借：国库存款 330000

　　 贷：一般预算收入 330000

　　（5）拨付县财政自然灾害救济事业费700000元。

　　■自考讲师王学军解答提示：自然灾害救济事业费属于民政事业费或者归属于抚恤和社会福利救济费，属于一般预算支出，容易错记为补贴支出。

　　借：一般预算支出 700000

　　 贷：国库存款 700000

　　（6）收到A县财政局上解的县预算收入100000元。

　　■自考讲师王学军解答提示：

　　借：国库存款 100000

　　 贷：上解预算收入 100000

　　（7）拨付市税务局当月经费900000元。

　　■自考讲师王学军解答提示：税务部门事业费属于一般预算支出。由于题目已经强调是当月经费，因此不能写“预拨经费”。

　　借：一般预算支出 900000

　　 贷：国库存款 900000

　　（8）年终，将全年专用基金收入57000元，专用基金支出32000元转入专用基金结余账户。

　　■自考讲师王学军解答提示：一定要注意转入专用基金结余，而且分开作为两个会计分录来写。

　　借：专用基金结余 32000

　　 贷：专用基金支出 32000

　　借：专用基金收入 57000

　　 贷：专用基金结余 57000

　　2、某市财政2000年发生以下部分经济业务：

　　（1）某市财政局根据市粮食局报来的申请表，拨款4500000元作为价格补贴。

　　■自考讲师王学军解答提示：

　　借：一般预算支出　　4500000

　　 贷：国库存款　　　　　4500000

　　（2）根据年终决算结单，经批准将所属A县财政局欠缴的预算款200000元和应拨付B县的补助支出100000元，转作往来款。

　　■自考讲师王学军解答提示：

　　借：与下级往来　　　100000

　　 补助支出　　　　100000

　　 贷：补助收入　　　　200000

　　（3）年终，经上级财政机关批准，将本年预算结余400000元增设预算周转金。

　　■自考讲师王学军解答提示：

　　借：预算结余　　400000

　　 贷：预算周转金　　400000

　　（4）收到市建行当月基本建设月报，列出当月建设支出12190000元（假设该项支出实行“限额管理”。）

　　■自考讲师王学军解答提示：

　　借：一般预算支出　　12190000

　　 贷：基建拨款　　　　　　12190000

　　（5）市财政按体制规定，上解省财政款项660000元。

　　借：上解支出　　　660000

　　 贷：国库存款　　　　660000

　　（6）某市财政局以前年度用基金预算结余购买的国库券今日到期，兑付国库券面值200000元，利息20000元。

　　借：国库存款　　220000

　　 贷：有价证券　　200000

　　基金预算收入　20000

　　（7）某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”载明当日收到有偿使用的财政周转金利息60000元，资金占用费12000元。

　　借：其他财政存款　　72000

　　 贷：财政周转金收入－利息　　60000

　　 －占用费　12000

　　（8）年终时，某市财政局汇总全年支出：一般预算支出68000000元、基金预算支出2400000元、专用基金支出1500000元，分别进行结转。

　　借：预算结余　　68000000

　　 贷：一般预算支出　　　68000000

　　借：基金预算结余　　2400000

　　 贷：基金预算支出　　　　2400000

　　借：专用基金结余　　1500000

　　 贷：专用基金支出　　　　1500000