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　　六、预拨款项的核算

　　预拨款项是财政部门按规定预拨给用款单位的待结算资金。包括预拨经费和基建拨款。

　　预拨经费是财政部门用预算资金拨付给用款单位，尚未列作预算支出的待报账款项。基建拨款是财政部门按基本建设计划预拨给受委托经办基本建设支出的银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项。

　　预拨款项与其他财政资产不同，属于待报账资产。首先，从所有权而言，它是国家预算已经分配的资金，从某种意义上讲，财政已缺乏支配权；其次，它正处于耗用阶段，只待用款单位报账后即予核销。因此，对于预拨款项，财政部门只有管理权而缺乏类似于其他各项资产所具有的完全意义上的支配权。

　　（一） 原则P65（选择）2002年度考过论述题目。

　　（二） 方式及意义与适用范围P65（选择）

　　（三）预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。待结算可以理解为暂时没有列作支出，将来转入支出。

　　※预拨经费

　　1.本科目核算财政部门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费。

　　2.预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”科目（未设国库的乡（镇）总预算会计，贷记“其他财政存款”科目，下同）；转列支出或收到用款单位交回数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等科目，贷记本科目。

　　3.本科目借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。

　　※基建拨款

　　1.本科目核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算。

　　2.拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目。

　　3.本科目借方余额反映尚未列报支出数。

　　[例] 江苏省淮安市财政部门发生如下经济业务：

　　⑴ 预拨给市教委下年度行政经费20万元。根据预算拨款凭证回单，编制会计分录如下：

　　借：预拨经费 200000

　　 贷：国库存款 200000

　　⑵ 拨付给市建设银行基本建设资金25万元。根据有关凭证编制会计分录如下：

　　借：基建拨款 250000

　　 贷：国库存款 250000

　　⑶ 根据市建设银行报来的基本建设支出月报表，转作支出的基建拨款数为18万元，根据有关凭证编制会计分录如下：

　　借：一般预算支出 180000

　　 贷：基建拨款 180000

　　[提问]如果财政部门拨出的经费属于拨出本期支出，是否要通过“预拨经费”核算？

　　[回答]不需通过“预拨经费”核算，而应列作当期有关支出。

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　　七、财政有偿资金的核算

　　财政周转金是财政部门设置并管理的有偿占用、周转使用的财政资金。随着经济体制改革的逐步深入，财政分配制度也面临着重大改革，逐渐出现了一些有偿分配的特殊分配方式。财政周转金就是一种以信用为基础，以到期还本并支付一定利息为条件的特殊的财政分配形式。

　　为了核算财政周转金的投放情况，应设置“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”账户。这三个账户都属资产类账户。

　　“财政周转金放款”账户用于核算财政对用款单位的有偿资金的拨出、贷付和收回情况。其借方登记贷付数，贷方登记收回数，借方余额反映财政会计掌握的财政有偿资金放款数。本账户按贷付（放）款对象设置明细账户。（本金）

　　“借出财政周转金”账户用于核算上级财政部门借给下级财政部门的周转金的借出和收回情况，借方余额反映借出周转金尚未收回数。本账户按借款对象设置明细账户。（本金）

　　“待处理财政周转金”账户用来核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。该账户借方登记待处理财政周转金转入数，贷方登记待处理财政周转金核销数。本账户按欠款单位设置明细账户。

　　[提问]如何对财政周转金放款和借出财政周转金进行简单区分？

　　[回答]作为财政的债权，财政周转金放款的对象及债务人是各用款单位，而借出财政周转金的对象及债务人是下级财政部门。

　　财政有偿资金属于有偿债权的范畴。

　　针对不同的主体采用正确科目核算

　　▲财政周转金放款

　　1.本科目核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。

　　2.将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。

　　3.本科目借方余额，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数。（本金数）

　　4.本科目应按拨（放）款的对象及放款期限设分户明细账。对于周转金放款业务较多的地区，可以由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政业务部门进行明细核算。

　　▲借出财政周转金

　　1.本科目核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。

　　2.借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；下级财政部门归还时作相反会计分录。

　　3.本科目借方余额反映借出周转金尚未收回数。 （本金数）

　　4.本科目应按借款对象设明细账。

　　▲待处理财政周转金

　　1.本科目核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。

　　2.逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金贷款”等科目；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金”科目，贷记本科目。

　　3.本科目借方余额反映尚待核销的待处理资金数。

　　财政周转金放款的四笔分录P68

　　借出财政周转金的四笔分录P68（虽然教材中没有举例说明仿照财政周转金放款，也必须会写）

　　财政周转金放款　　财政部门（债权人）→→→→预算单位（债务人）　　有偿

　　借出财政周转金　　上级财政部门（债权人）→→→→下级财政部门（债务人）　　有偿

　　核算举例

　　■例题1：江苏省淮安市财政局发生如下经济业务：

　　⑴ 为了保障城市生活用煤的供应，研究决定向明阳煤矿有偿贷放财政周转金80万元，期限为一年，年利率为6 %.根据有关凭证编制会计分录如下：

　　① 贷付时：

　　借：财政周转金放款 800000

　　 贷：其他财政存款 800000

　　② 收回本金及利息时：

　　借：其他财政存款 848000

　　 贷：财政周转金放款 800000

　　 财政周转金收入 48000

　　③ 假设到期后明阳煤矿无力偿还本息，经审核已成为呆账。则：

　　借：待处理财政周转金 800000

　　 贷：财政周转金放款 800000

　　④ 以上呆账按规定程序报经核销时：

　　借：财政周转基金 800000

　　 贷：待处理财政周转金 800000

　　⑵ 借给下属盱眙县财政局财政周转金60万元。

　　① 借出时，根据有关凭证编制会计分录如下：

　　借：借出财政周转金 600000

　　 贷：其他财政存款 600000

　　② 到期后，向盱眙县收回借出财政周转金60万元及占用费2万元。根据有关凭证编制会计分录如下：

　　借：其他财政存款 620000

　　 贷：借出财政周转金 600000

　　 财政周转金收入 20000

　　③ 若盱眙县财政局到期无力偿还该笔财政周转金，经查明已属呆账。则根据有关凭证编制会计分录如下：

　　借：待处理财政周转金 600000

　　 贷：借出财政周转金 600000

　　⑷ 按规定程序核销该笔呆账时，则根据有关凭证编制会计分录如下：

　　借：财政周转基金 600000

　　 贷：待处理财政周转金 600000

　　■例题2：江苏省淮安市财政局为了保障城市居民菜篮子供应，研究决定向盱眙县小龙虾生产基地有偿贷放600 000元，供其发展生产，期限为一年，年利率2%.一年后，由于遭受旱灾，盱眙县小龙虾生产基地无力支付600000元，经审核作呆账处理。几天后按规定程序将呆账核销。

　　■自考讲师王学军解答提示：

　　借：财政周转金放款 600 000

　　 贷：其他财政存款 600 000

　　借：待处理财政周转金 600 000

　　 贷：财政周转金放款 600 000

　　借：财政周转基金 600 000

　　 贷：待处理财政周转金 600 000

　　自考讲师王学军推荐同步练习

　　一、单项选择题

　　1.1月3日江苏省淮安市财政局财政会计收到属于上年度的一般预算收入若干元，旧账上的分录为「D」。

　　A.借：国库存款 贷：一般预算收入 B.借：国库存款 贷：基金预算收入

　　C.借：国库存款 贷：暂存款 D.借：在途款 贷：一般预算收入

　　■自考讲师王学军解答提示：本题主要考核在途款的核算。涉及两个年度的核算，在上年度账上作如下处理：

　　借：在途款

　　 贷：一般预算收入

　　在本年度新账上登记为：

　　借：国库存款

　　 贷：在途款

　　以上规则为：上年收入借在途、下年在途转国库。

　　2.具有双重性质的账户是「D」

　　A.暂付款 B.在途款 C.有价证券 D.与下级往来

　　3.某未设国库的乡财政总预算会计用预算结余购买特种国债，其会计分录分「A」

　　A.借：有价证券　　　　　　　　B. 借：有价证券

　　 贷：其他财政存款　　　　　　　贷：国库存款

　　C.借：有价证券　　　　　　　　D. 借：其他财政存款

　　 贷：调出资金 　　　　　　　　　贷：有价证券

　　■自考讲师王学军解答提示：因为是“某未设国库的乡财政总预算会计”，所以不会贷记“国库存款”，而是“其他财政存款”。

　　4、根据核定的核算，淮安市财政总算会计开除拨款凭证，将企业挖潜改造资金30万元给市电力公司。应作会计分录如下「D」

　　A.借：一般预算支出　　　　　　B、借：基金预算支出

　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　贷：国库存款

　　C.借：补助支出　　　　　　　　D、借 ：一般预算支出

　　 贷：国库存款 　　　　　　　　 贷：国库存款

　　5、预算拨款凭证一般是一式「D」联。

　　A.一 B.二 C.三 D.四

　　■自考讲师王学军解答提示：预算拨款凭证一般是一式四联。用途如下：第一联，支款凭证，付款国库凭此作账（属于国库会计，在本教材中，不归属与政府与事业单位会计范畴）；第二联，收入凭证，收款银行记账（属于中央银行会计，在本教材中，不归属与政府与事业单位会计范畴）；第三联，收款凭证，收款单位使用；第四联，回单，银行盖章后退付款单位。

　　6.资产类科目中的“与下级往来”，如果出现贷方余额，在编制资产负债表时「C」反映。

　　A.作为负债 B.作为资产 C.作为资产类，以负数 D.作为净资产

　　■自考讲师王学军解答提示：在编制资产负债表时，“与下级往来”作为一个报表项目，被设置在资产负债表的左方，作为资产项目来看待。因此应该根据“与下级往来”的借方余额来填列，如果出现贷方余额，则在同样的位置用负数表示。

　　7.用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需款项的是「B」账户。

　　A.与下级往来 B.暂付款 C.借出财政周转金 D.财政周转金放款

　　■自考讲师王学军解答提示：“与下级往来”账户主要用来核算上级财政部门对下级部门的债权（无偿资金，不收取利息占用费）；暂付款用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需款项，属于用来核算财政部门对所属预算单位或其他单位的债权（无偿资金，不收取利息占用费）；借出财政周转金用来核算上级财政部门对下级部门的债权（有偿资金，收取利息占用费）；财政周转金放款用来核算财政部门对所属预算单位或其他单位的债权（有偿资金，收取利息占用费）。

　　二、多项选择题

　　1、在预算执行过程中，预算收支常常出现不平衡，当预算支出大于预算收入时，按规定可以先动用的不是「ABC」

　　A预算周转金 B财政周转金 C与上级往来 D与下级往来 E补助收入

　　■自考讲师王学军解答提示：在预算执行过程中，预算收支常常出现不平衡，当预算支出大于预算收入时，按规定可以先动用预算周转金，此时，如果预算收支仍不能平衡，下级财政部门就可以向上级财政部门就可以向上级财政部门申请借款。

　　2、各级财政购买有价证券，下列说法正确的有「AC」

　　A用预算资金结余购买

　　B利息收入冲减相应支出

　　C购买有价证券不能列作支出

　　D用专用基金收入购买

　　E用基建拨款购买

　　三、简答论述题

　　1、财政性存款的管理原则是什么。（答案包含在纲要中）

　　2、预算拨款的方式有哪些。（答案包含在纲要中）

　　四、会计分录题

　　（一）编制会计分录练习账务处理。

　　江苏省淮安市财政局发生如下业务：

　　1、收到中心支库报来有关结算文件，列明收到市级预算收入800000元，所属县上解收入150000元。

　　借：国库存款　　950000

　　 贷：一般预算收入　　800000

　　 上解收入　　　　150000

　　2、收到国库报来有关结算文件，列明当日收入为红字50000元（当日预算收入为30000元，收入退库为80000元），其中上解江苏省财政60%，市留成40%.

　　借：国库存款　　50000（红字）

　　 贷：一般预算收入　　　　50000（红字）

　　借：国库存款　　30000

　　 贷：上解支出　　　　30000

　　3、开出拨款凭证拨付市邮电局200000元，用于该局电信设备的技术改造。

　　借：一般预算支出　　200000

　　 贷：国库存款　　　　200000

　　4、为平衡预算向江苏省财政厅借款200000元，款项已存入国库。

　　借：国库存款　　200000

　　 贷：与上级往来　　200000

　　5、借给所属盱眙县财政局临时财政周转款项200000元。

　　借：借出财政周转金　　200000

　　 贷：国库存款 　　　　200000

　　6、以前年度购买的国库券200000元到期兑付，收回本金200000元，存入国库存款户。

　　借：国库存款　　200000

　　 贷：有价证券　　 200000

　　（二）淮安市财政局二年前向汽车制造厂有偿贷放500000元，该款的期限为二年，年利率为10%（单利计息），现按期收回本息。请计算应收回的本息，并编制发放贷款及归还本息的会计分录。

　　■自考讲师王学军解答提示：利息＝500000×10％×2＝100000元

　　发放贷款　

　　借：财政周转金放款　　500000

　　 贷：其他财政存款　　　　　500000

　　收回贷款

　　借：其他财政存款　500000

　　 贷：财政周转金放款　　　500000

　　取得利息　

　　借：其他财政存款　100000

　　 贷：财政周转金收入－利息收入　100000