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《政府与事业单位会计》讲义(13)

2006-12-20 10:23   【 】【我要纠错

  第九章 行政单位会计概述

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  一、行政单位会计的内容

  ■行政单位会计的概念。属于政府会计的一部分,是适用于行政单位的政府会计,它是以货币作为主要计量单位,对行政单位预算资金和其他资金的运动进行系统、完整、连续、综合的核算与监督的专业会计,是行政单位预算管理的基础工作。(不需要死记硬背,但是必须明确其会计主体。)

  ■行政单位是指进行国家行政管理,组织经济和文化建设,维护社会公共秩序的单位。通常包括:

  1、国家权力机关,即各级人民代表大会及其所属办事机构。比如全国人民代表大会常务委员会办公厅、江苏省淮安市人大常委会;

  2、国家行政机关,即各级人民政府及其所属机构。比如国务院(中央人民政府)、江苏省淮安市人民政府、江苏省淮安市公安局;

  3、司法与检察机关,包括人民法院与人民检察院。比如最高人民法院、最高人民检察院、淮安市中级人民法院、淮安市人民检察院。

  视同行政单位——党派和人民团体,比如中华全国总工会、中华全国妇女联合会、中国共产主义青年团、中国共产党及8个民主党派。

  军队会计单独成为一个体系。

  ■例题1、行政单位会计适用于「D」

  A.政府财政部门 B.学校 C.科研单位 D.行政单位

  ■自考名师王学军解答提示: A.政府财政部门属于财政会计,B.学校和C.科研单位属于事业单位会计,如果科研单位属于企业的话,则科研单位会计属于企业会计。

  ■例题2、按其性质不属于行政单位的是「D」

  A.人民代表大会 B.人民法院 C.国家行政机关 D.工会

  ■自考名师王学军解答提示:工会是视同行政单位。

  ■例题3、通过国家预算拨款解决经费,但不划为行政单位的是「A」

  A.军队 B.妇联 C.人民检察院 D.共青团

  ■自考名师王学军解答提示:军队会计作为一个单独的体系。

  ■行政单位会计的核算对象及其具体内容:(定义和内容)

  (一)资产

  (二)负债

  (三)净资产

  (四)收入

  (五)支出

  (六)结余

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  二、 行政单位会计的地位、作用和任务

  ■P140第二段,掌握财政会计与行政单位会计的联系。

  同是政府会计的组成部分。行政单位会计是政府财政会计的基础和延续。没有行政单位会计,就不可能提供出完整的预算执行情况。————这是基础;财政会计对预算资金的分配,主要是分配给行政或是事业单位,所以是延续。

  ■例题1、为什么说行政单位会计是政府财政会计的基础和延续?

  ■自考名师王学军解答提示:

  行政单位会计是政府财政会计的基础和延续,首先从行政单位会计的作用来看,它和政府财政会计组成政府会计体系,并与政府财政会计共同完成提供完整的预算执行情况的任务。其次从行政单位会计核算对象来看,它反映各个行政单位预算资金的使用情况,从微观方面提供单位预算执行情况。而政府财政会计反映预算资金的集中、分配、调度和余缺情况,从宏观方面提供预算执行情况。再次从行政单位会计的核算过程来看,它的核算起点是取得拨款收入,其终点是预算资金的具体使用及消耗情况。而政府财政会计的核算起点是预算收入的取得,其终点是预算资金的分配,它并不反映预算资金的具体使用,这是行政单位会计应完成的任务。将各行政单位预算资金的具体情况汇总起来,就是政府财政会计关于预算资金的分配情况,是关于行政管理经费的细化。如果没有行政单位会计,就不可能提供完整的预算执行情况,所以说行政单位会计是政府财政会计的基础和延续。

  ■作用(了解)行政单位会计对于单位预算管理以及国家预算管理,都有着极为重要的作用:⑴为预算管理提供准确、真实、系统、完整的基础核算资料,检查预算执行情况,考核预算资金的使用效益。⑵科学、合理地调度预算资金,保证完成行政任务。⑶遵照党和国家财经方针政策,维护财经纪律、保护国家财产安全完整。⑷参与行政计划的制定,正确编制单位经费预算。

  ■行政单位会计的基本任务规定如下:1、及时合理地供应资金,正确地执行单位预算计划。坚持少花钱多办事,充分发挥资金使用的经济效益和社会效益、积极促进事业计划和行政机关任务的圆满完成。2、认真做好记账、算账、报账等日常会计核算工作。做到凭证合法、手续完备、账目健全、数字准确,经常分析,如实反映情况,并及时记账,按时结账,如期报账。3、积极参与行政单位业务计划的制订,做好单位预算的编制工作。4、维护国家财经纪律;认真进行会计监督。5、制定本单位的有关财务会计工作的具体规定办法,辅导和监督所属单位的会计工作。

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  三、行政单位会计的特点

  与政府财政会计的比较

  ■例题1、论述政府财政会计与行政单位会计区别与联系?

  ■自考名师王学军解答提示:

  政府财政会计与行政单位会计的联系有:(1)行政单位会计,是政府会计的一部分。政府会计由政府财政会计和行政单位会计组成。(2)行政单位会计是政府财政会计的基础和延续。财政会计的起点是预算收入的取得,其终点是预算资金的分配,它并不反映预算资金的具体使用,但这正是行政单位会计的任务。(3)没有行政单位会计,单有财政会计,不可能提供出完整的预算执行情况。

  政府财政会计与行政单位会计区别有:(1)核算对象的区别:政府财政会计的核算对象是国家和各级政府预算资金的集中、分配及结果,是为国家宏观控制服务的,因此政府财政会计是进行宏观管理的会计,其会计主体是国家及各级人民政府。行政单位会计的对象是各级行政单位预算资金的领拨、使用及其结果,其重点是预算资金的使用。其服务的对象即会计主体是微观的行政单位。(2)反映的经济关系的差异:政府财政会计侧重于预算资金的集中和分配,反映的经济关系主要有:国家与物质生产部门和非物质生产部门的企业之间的税收征缴关系、利润分配关系、投资拨款关系,与行政事业单位之间缴拨款关系,是非商品交换关系。行政单位会计侧重于预算资金的使用,反映的经济关系除了与国家财政(或通过上级单位)的缴拨款关系之外,在资金使用过程中,主要是与各个企事业单位发生的商品交换关系。(3)核算支出的基础不同:政府财政会计核算支出的基础是拨款数,采取限额拨款方式时是用款单位的银行支出数。其拨款即标志分配过程的结果,行政单位会计核算的是资金使用过程,标志是资金的实际消耗,即实际支出数。其核算的基础是实际支出数。

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  四、行政单位会计的会计科目

  会计科目表

  编号 科目名称

  一、资产类

  101 现金

  102 银行存款

  103 有价证券

  104 暂付款

  105 库存材料

  106 固定资产

  二、负债类

  201 应缴预算款

  202 应缴财政专户款

  203 暂存款

  三、净资产类

  301 固定基金

  303 结余

  四、收人类

  401 拨入经费

  404 预算外资金收入

  407 其他收入

  五、支出类

  501 经费支出

  502 拨出经费

  505 结转自筹基建

  经费支出按预算支出的“款”或“项”可设置经常性支出和专项支出分设二级科目;二级科目按规定的“目”、“节”级支出科目设置明细科目。现行制度规定有11个目级科目。(教材前后讲解不一致)

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  五、行政单位会计凭证和账簿的特点

  原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明,是会计事项唯一合法凭证,登记明细账的依据,行政单位原始凭证主要有:1.收款收据;2.借款凭证;3.预算拨款凭证;4.固定资产凋拨单;5.开户银行转来的收、付款凭证;6.往来结算凭证;7.库存材料的出库、入库单;8.其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。

  注意147页的使用规则

  记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证填制的,并作为登记账薄依据的凭证。行政单位的记账凭证主要包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

  行政单位会计可以根据需要设置以下账簿:

  1、总账。作为核算资产、负债、净资产及收入、支出、结余的总括情况,平衡账务,控制和核对各种明细账。总账格式通常采用三栏式账簿,按照会计科目名称设置账户。

  2、明细账。是用以对总账有关科目进行明细核算的账簿。明细账的格式一般采用三栏式或余额分析多栏式。主要设置:

  收入明细账。包括拨入经费明细账、预算外资金收入明细账及其他收入明细账。

  支出明细账。包括拨出经费明细账、经费支出明细账等。

  往来款项明细账。主要包括暂付款明细账、暂存款明细账。

  核算财产物资的明细账采用数量金额式。

  3、银行存款日记账、现金日记账。(会计账簿格式:三栏式账薄)

  说明:各种收支明细账可采用教材148页格式。作为支出明细核算时,“借(贷)方余额分析”栏以借方为主。作为收入明细核算时,“借(贷)方余额分析”栏以贷方为主。

  ■例题1、原始凭证是行政单位在经济业务发生时取得的唯一合法的书面证明,它至少包括「ABCDE」

  A. 预算拨款凭证 B. 银行的收付款凭证

  C. 固定资产调拨单 D. 材料的出库单 E. 收款收据

  ■自考名师王学军解答提示:行政单位原始凭证主要有:收款收据;借款凭证;预算拨款凭证;固定资产凋拨单;开户银行转来的收、付款凭证;往来结算凭证;库存材料的出库、入库单;其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。

  ■例题2、行政单位使用的收款收据均应由财政部门印制,收据的使用应遵守的规则是「ABC」

  A. 订本、编号,连续使用 B. 一般应分为三联

  C. 存根联应原本保存 D. 存根联可拆开保存

  E. 可以转借、转让、出售或代开

  ■自考名师王学军解答提示: 存根联应原本保存而可以拆开保存,也不可以转借、转让、出售或代开。

  ■例题3、适用于多栏式的明细账,包括「ACD」

  A. 经费支出明细账 B. 库存材料明细账

  C. 预算外资金收入明细账 D. 其他收入明细账 E. 暂存款明细账

  ■自考名师王学军解答提示: B. 库存材料明细账一般采用数量金额式,E. 暂存款明细账一般采用三栏式。

  ■例题4、适用于三栏式的明细账包括「AB」

  A. 暂存款明细账 B. 暂付款明细账

  C. 经费支出明细账 D. 材料明细账 E. 固定资产明细账

  ■例题5、行政单位的动态会计要素是指「CDE」

  A. 资产 B. 负债 C. 结余 D. 收入 E. 支出

  ■例题6、下列哪个会计科目不是行政单位的会计科目「D」。

  A.有价证券 B.暂付款 C.固定资产 D.无形资产

  ■例题7、下列行政单位资产的特征中,哪一个表述是错误的「D」。

  A.是一种经济资源 B.能够用货币计量

  C.为行政单位占有或使用 D.能带来经济效益

  ■自考名师王学军解答提示:对行政单位的资产一般不强调“能带来经济效益”。不过,在企业会计(基础会计)的资产一般需要强调“能带来经济效益”。

  ■例题7、行政单位会计的会计科目可分为「ABCDE」。

  A、资产类 B、负债类 C、净资产类 D、收入类 E、支出类

  ■自考名师王学军解答提示:政府与事业单位会计的科目都是这样分类的。

  ■例题8、行政单位会计的任务是「C」

  A.反映预算收入的取得    B.反映预算资金的分配

  C.反映预算资金的具体使用 D.反映预算资金的余缺

  ■自考名师王学军解答提示:其他都是政府财政会计的任务,政府财政会计不反映预算资金的具体使用。

  ■例题9、行政单位会计与政府财政会计,其「D」

  A.核算对象相同 B.反映的经济关系相同

  C.核算支出的基础相同 D.同属于政府会计的组成部分

  ■自考名师王学军解答提示:其他都是不同的,前面已经有所分析。

  ■例题10、行政单位在使用会计科目时,按规定「A」

  A.可以只用会计科目名称 B.可以只用会计科目编号

  C.必须同时使用会计科目编号及名称

  D.可以根据单位的习惯在会计科目编号及名称中两者择一使用

  ■自考名师王学军解答提示:不管是什么单位,在使用会计科目时有两种处理方法:(1)可以同时使用会计科目编号及名称;(2)可以只用会计科目名称,不用会计科目编号。但是,不允许只用会计科目编号,不用会计科目名称。这是基础会计学习中我们就已经知道的问题。

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  一、单项选择题

  1、行政单位会计核算对象表现为「A」

  A. 预算资金的领拨与使用 B.营运资金的运动

  C.预算资金的集中与分配 D.流动资金的运动

  2、行政单位资产是指单位「D」能以货币计量的经济资源

  A.掌管和控制 B.拥有或管理

  C.拥有或控制 D.占有或使用

  3、行政单位使用的收据由「A」印制,各行政单位领用。

  A.财政部门 B.税务部门 C.工商部门 D.主管部门

  二、多项选择题

  ⒈行政单位是指进行国家行政管理,组织经济和文化建设,维护社会公共秩序的单位,包括「ABCD」

  A.国家权力机关 B.国家行政机关 C.法院 D.检察院 E.人民军队

  ⒉行政单位会计核算对象,是各行政单位预算资金和其他资金的运动,具体表现为「ABCD」

  A. 向国家取得预算拨款收入

  B. 向所属单位拨出经费

  C. 行使管理职能而形成的经费支出

  D. 行政性收费收入及其他收入

  E. 预算资金的集中与分配

  ⒊负债是行政单位在执行管理职能过程中发生的能以货币计量的,且须以各项资产偿还的债务,包括「BCD」

  A.暂付款 B.暂存款 C. 应缴预算款 D.应缴财政专户款 E.拨入经费

  ⒋行政单位编制资产负债表的理论依据是「ACE」

  A. 资产=负债+净资产

  B. 资产=负债+所有者权益

  C. 资产=负债+净资产+收入-支出

  D. 资产=负债+所有者权益+收入-费用

  E. 资产+支出=负债+净资产+收入

  ⒌行政单位的支出是指开展业务活动所发生的各种资金耗费,包括「ABC」

  A 经常性支出 B.专项支出 C.自筹基本建设支出

  D.其他支出 E.预算外支出

  三、简答题:

  ⒈简述行政单位会计核算的对象。

  ■自考名师王学军解答提示:

  行政单位会计核算的对象是指各级行政单位预算资金的运动。行政单位主要依靠预算拨款执行立法、行政和司法管理职能,因此行政单位会计的核算对象是:⑴向国家取得预算拨款收入。⑵向所属单位拨出经费。⑶使用预算拨款行使行政管理职能而形成的经费支出。⑷行政单位在执行国家管理职能的过程中,也会发生一些行政性收费收入及其他收入,以及相应的各种支出,这些也都是行政单位会计核算的对象。

  ⒉简述行政单位会计的作用和任务?

  ■自考名师王学军解答提示:

  行政单位会计对于单位预算管理以及国家预算管理,都有着极为重要的作用:⑴为预算管理提供准确、真实、系统、完整的基础核算资料,检查预算执行情况,考核预算资金的使用效益。⑵科学、合理地调度预算资金,保证完成行政任务。⑶遵照党和国家财经方针政策,维护财经纪律、保护国家财产安全完整。⑷参与行政计划的制定,正确编制单位经费预算。

  行政单位会计的任务是:⑴及时合理组织资金供应,正确执行单位预算。⑵认真做好记账、算账、报账等日常核算工作。⑶积极参与行政计划的制订,做好单位预算的编制工作。⑷维护国家财经纪律,认真进行会计监督。⑸制定本单位财务会计工作的具体规定与办法,辅导和监督所属单位的会计工作。

  四、论述题:

  试比较行政单位会计与政府财政会计的异同。

  ■自考名师王学军解答提示:行政单位会计与政府财政会计的相同点:二者均是政府会计的组成部分,共同构成政府会计的完整体系。

  行政单位会计与政府财政会计的不同点:

  ⑴二者的核算对象不同。政府财政会计的核算对象是国家和各级政府预算资金的集中、分配及其结果,是为国家宏观控制服务的,因此,政府财政会计是宏观管理会计,其会计主体是国家及各级人民政府。行政单位会计的核算对象是各级行政单位预算资金的领拨、使用及其结果,其重点是预算资金的使用,因此,行政单位会计是进行微观管理的会计,其会计主体是行政单位。

  ⑵二者反映的经济关系不同。会计的对象是资金运动,而资金运动的背后反映着各种各样的经济关系。政府财政会计与行政单位会计虽然都反映预算资金的运动,但它们各侧重于不同的资金运动阶段,因而反映的经济关系不同。政府财政会计由于侧重于预算资金的集中和分配,因而反映的经济关系是:国家与物质生产部门与非物质生产部门之间的税收征缴关系、利润分配关系、投资拨款关系、与行政事业单位之间的缴拨款关系,这些关系绝大多数是基于国家职能而产生的非商品交换关系。行政单位侧重于预算资金的使用,因而反映的经济关系除了与国家财政 (或通过上级单位)的缴拨款关系之外,在资金使用过程中,主要是与各企事业单位发生的商品交换关系。

  ⑶二者核算支出的基础不同。政府财政会计核算支出的基础是拨款数,在采用划拨资金方式

  时是预算资金的拨出数。采用限额拨款方式时则是用款单位的银行支出数。对于资金分配来说,拨款即标志分配过程的结束。接着发生的资金运动乃是资金的使用过程,是行政单位会计核算的内容。资金使用过程结束的标志则是资金的实际消耗,也就是实际支出数。行政单位核算支出的基础是实际支出数。

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