第五章   成本-产量-利润依存关系的分析

　　成本-产量-利润依存关系的分析，是指对成本、业务量（产量、销售量）、利润相互间的内在联系所进行的分析。注意：业务量包含的产量和销售量两种表现形式。

　　第一节　贡献毛益与盈亏临界点

　　一、贡献毛益

　　贡献毛益：指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。

　　贡献毛益首先应该用于补偿固定成本，补偿固定成本之后还有余额，才能为企业提供利润。这可以从利润的计算公式中可以看出：利润＝（产品销售价格－产品的单位变动成本）＊产品的销售数量－固定成本

　　贡献毛益有两种表现形式，一是单位贡献毛益，二是贡献毛益总额。

　　1）贡献毛益=销售收入-变动成本

　　2）单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本

　　贡献毛益额如果大于0，则意味着该产品对企业是有贡献，能补偿一部分固定成本，因此该产品还需继续生产。（注意理解这句话，在案例分析和选择题中经常碰到）

　　3）贡献毛益率：单位贡献毛益除单位售价或贡献毛益总额除以销售收入总额。

　　4）掌握贡献毛益率与变动成本率两者之间的关系：两者之和等于一（案例分析和选择中常用到此关系）

　　根据贡献毛益率可以测算由于销售数额的变动对损益的影响。

　　例如我公司的贡献毛益率为40%，预测下个月增加销售额30，000元，则贡献毛益总额可增加12，000元，净利润也将增加12，000元。（在这里，请注意理解贡献毛益增加额与净利润增加额之间的关系，为什么他们会同量增加？）

　　二、盈亏临界点

　　盈亏临界点，也称损益两平点或保本点，它是以盈亏临界点为基础，对成本、销售量、利润三者之间所进行的盈亏平衡分析。所谓盈亏临界点，是指在一定的销售量向，企业的销售收入和销售成本相等，不盈利也不亏损。

　　盈亏临界点有两种表现形式：

　　1.按实物单位计算：

　　2.按金额计算：

　　要求大家能够根据“利润＝（产品销售单价－产品单位变动成本）＊产品销售数量－固定成本”这一个公式推出上述两个公式。在计算机与选择题中，能够将按实物单位计算盈亏临界点灵活地折算成按金额计算的盈亏临界点，反之，也能够将按金额计算的盈亏临界点折算成按实物单位计算的盈亏临界点。

　　三、从事生产多种产品时，盈亏临界点的计算（计算题准备）

　　当企业生产多种产品时，由于每种产品的贡献毛益不同，因此，企业的盈亏临界点就不能以实物数量表示，而只能以销售收入金额表示。

　　计算步骤：

　　（一）由于盈亏临界点销售量的（用金额表示）＝固定成本/贡献毛益率，所以要求出生产多种产品盈亏临界点，必须先求出贡献毛益率。

　　综合的贡献毛益率有两种计算方法：

　　1）综合贡献毛益率＝总的贡献毛益/总的销售收入额

　　2）或者按照教材的计算公式，先计算出各种产品销售额占全部产品总销售额的比重，然后再以各种产品的贡献毛益率为基础，以该种产品销售额在总销售额的比重为权数进行加权平均计算，从而求出各种产品综合的加权贡献毛益率。

　　（二）根据综合贡献毛益率计算出综合的盈亏临界点销售额（固定成本/综合贡献毛益率）

　　（三）根据各种产品销售比重来计算出每种产品盈亏临界点的销售额或销售量。

　　四、同盈亏临界点有关的指标

　　（一）达到盈亏临界点的作业率

　　盈亏临界点的销售量除以企业正常开工完成的销售量，称为达到盈亏临界点的作业率。理解：也就是说，企业的开工率必须达到盈亏临界点的作业率，否则，企业就会发生亏损。（选择题）

　　（二）安全边际

　　安全边际是指盈亏临界点以上的销售量。也就是现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。超过盈亏临界点的销售量越大，也就是越安全。他有两种表现形式：

　　1.安全边际＝现有（或预计可达到的）的销售量－盈亏临界点的销售量

　　2.安全边际率＝安全边际/现有（或预计可达到的）销售量

　　（三）销售利润率

　　销售利润率是销售利润与销售收入的比率。它有两种计算方法，希望大家能够记住并理解下列公式：

　　销售利润率＝安全边际率＊贡献毛益率

　　（注意理解：由于安全边际是现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。所以，固定成本已经由盈亏临界点的销售量所带来的收入全额补偿，这样安全边际只需补偿变动成本后就可以提供利润。也就是说＂利润＝安全边际额＊贡献毛益率＂。选择题中经常碰到）

　　五、盈亏临界图

　　要求大家能够绘制，并且能够理解盈亏临界图各个区的含义，能够在图中看出盈亏临界点图的特点（特别是第三个特点P82）。

　　六、本量利分析的基本假设

　　理解第三、第四的假设。P83

　　本-量-利分析的基本假设：

　　1、的假定产品的单位销售价格不变。

　　2、假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。

　　3、假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种构成不变。

　　4、假定全期内产品的生产量与销售量一致，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。

　　第二节  目标利润的分析

　　一、预测利润

　　利润＝（销售量＊销售单价）－（销售量＊单位产品变动成本）－固定成本

　　这一个公式，是本量利分析方法中更基本的公式，其他公式都是从这一个公式当中推导出来，所以必须记住这一个公式。

　　二、预计目标销售量

　　就是上述公式的变通

　　第三节　利润预测中的敏感分析

　　注意教材的的88页第六部分税率变动的影响。由于＂利润＝（销售量＊销售单价）－（销售量＊单位产品变动成本）－固定成本＂，中的利润为税前利润，如果告诉大家是税后利润，则要求大家能够相互替换。（选择题中尤其要注意到这一点）

　　税后利润＝税前利润＊（1-税率）

　　第四节　不确定情况下的本量利分析

　　要求大家能够掌握期望值的计算，并由此能够计算出在不确定情况下的利润、保本点。

　　第五节　本量贩依存关系的分析在经营决策中的应用

　　一、是否购置某项生产设备的选择

　　这里实际上是存在购买方或不购买的两个方案。因此在分析时，只需要比较购买带来的利润与不购买带来的利润，看谁大谁小就可以作出决策。

　　基本公式：利润＝（销售量＊销售单价）－（销售量＊单位产品变动成本）－固定成本

　　二、某种新产品应否投产的选择

　　解题思路1：考虑这种新产品的市场需求量是否大于该产品的保本点销售量。

　　解题思路2：要不要购置新设备，如果要则根据“利润＝（销售量＊销售单价）－（销售量＊单位产品变动成本）－固定成本＂公式计算出来的利润是否大于零作为决策的依据

　　解题思路3：不需要购置新设备，则只需比较该产品预计的销售单价与该产品预计的单位变动成本进行比较。如果该产品销售单价大于其单位变动成本也就是说该产品的贡献毛益大0，则应按投产。（在选择题中经常遇到，你不需要计算，只需将单位变动成本与单位销售价格进行比较即可）

　　三、某种设备购置或租赁的选择

　　解题思路：考虑一个时点，在短期内一般租赁合算，而超过这一时点，在长远看来是购置划算。设天数为X，将两种方案设为方程左右边，求出X.这是教材上的例子。其实设备购置将构成企业的固定成本，租赁将构成企业的变动成本，它们两者在某一时点（或产量）上比成本将会相等。求出成本相等的这一时点，将实际或预计天数（或产量）与之对比。若低于这共同点，则租赁合算，反之，则购买新设备合算。其基本公式如下：

　　y1=a+bx（购设备）

　　y2=bx（租设备）

　　则y1=y2时，求出x，再将x与实际天数对比就可以了。

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