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自考“管理会计”笔记第十三章

2007-03-09 15:15   【 】【我要纠错

  第十三章  责任会计

  第一节  概  述

  责任中心一般可区分为成本(费用)中心,利润中心和投资中心三大类。

  实施责任会计的基础和条件,包括以下几个方面:(理解3.4.5这三点)

  1、各个责任中心具有明确的权、责范围,要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。

  2、科学地分解企业生产经营的整体目标,使各个责任中心在完成企业总的目标中明确乍自的目标和任务,实现局部与整体的统一。

  3、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。(这才有利于分清责任)

  4、为明确区分经济责任,便于正确评价各自的工作成果,各个责任中心之间相互提供的产品和劳务,应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。(结合后面的教学内容予以理解)

  5、一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害,应由后者负责赔偿。

  6、制定合理有效的奖惩办法,按各自的工作成果进行奖惩,鼓励先进,鞭策落后。

  7、建立健全严密的制度,加工系统,落实责任,分析偏差指导行动,充分发挥信息反馈作用,促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。

  第二节  不同类型的责任中心

  责任会计的主要特点

  一、成本(费用)中心责任会计一个责任中心,如果只着重考核其所发生的成本或费用,而不考核(或不会形成)可以用货币计量的收入,这一类责任中心称为成本中心或费用中心。(要会区分各责任中心)成本中心通常是以“标准成本”作为评价和考核的依据;费用中心则以一定的业务工作量为基础,事先按期编制“费用弹性预算”,作为评价和考核依据。成本中心与费用中心的区别在于:成本会计提供一定的物质产品,费用中心提供一定专业性劳务。成本中心业绩评价报告是以可控制成本作为重点,不可控成本只具有参考意义。(请区分哪些为可控哪些为不可控成本。)变动成本大多是可控成本,固定成本大多是不可控成本,但也不完全如此。由各个成本中心直接发生的成本,属于直接成本;由其他部门分配来的成本,属于间接成本。一般地说,前者大多是可控成本,后者大多是不可控成本,但也要进行具体分析。间接成本如果采用不正确的方法进行分配,对于受分配的部门来说,也是不可控成本;但是如果适应责任会计的要求,采用正确的方法进行分配,这一类间接成本就可变不可控为可控或部分可控了。“二重分配法”并一律按预计分配率分配(注意是预计分配率,做法了解)。

  二、利润中心责任会计要考核成本,还要考核收入,还要考核利润,就是利润中心。

  三、投资中心责任会计某些企业内部单位,如果不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权,而且能相对独立地运用其所掌握的资金,并有权购建或处理固定资产,扩大或缩减现有的生产能力,则需进一步将其中获得的利润和所战胜的资金进行对比,考核资金的利用效果。这一类责任中心,通称为投资中心。(也就是说,在利润中心的考核基础上还要考核资金的利用效果的责任中心,就是投资中心)投资中心业绩评价,是转绕“投资利润率”指标进行的。公式中的经营净利润,是指税后利润;经营资产可按经营总资产计算,也可按经营净资产计算。(理解该指标的缺点)另一评价指标为“剩余利润”,它是指投资中心的经营净利润扣减其经营资产按规定的最低利润率计算的投资报酬后的余额。(理解该指标的优点)把剩余利润作为评价和考核经营成果的依据,可以鼓励投资中心负责人乐于接受比较有利的投资,使部门的目标和整个企业目标趋于一致。(为什么,请理解各自指标的优缺点)

  第三节  内部转移价格问题

  一、服务于各责任中心正确进行业绩评价的内部转移价格(用于业绩评价的)成本(费用)中心之间相互提供产品(包括在产品、半产品)和服务,可以“成本”作为内部转移价格;以“成本”作为内部转移价格,不应按实际成本,而应按“标准成本”或预计分配率计算。利润(投资)中心之间相互提供产品(半成品),应尽可能以市场价格为基础,制定内部转移价格。如协商的市场价格。在企业内部转移的中间产品如果没有现成的正常的市场价格可利用,也可以成本作为制定内部转移价格的基础。如利用成本加成法。对接受单位来看,它所收到的产品按供应单位的变动成本计价是比较适宜的,对于销售单位来说,因要补偿一部分固定成本等支出,所以最好要高于变动成本,如采用协商的市场价格,因此便出现了,双重的内部转移价格。(分清接受单位和供应单位对内部转移价格的选择)所谓双重的内部转移价格,是指对产品(半成品)的供需双方分别采用不同的转移价格。

  二、服务于各责任中心正确进行经营决策的内部转移价格(用于经营决策)从短期经营决策看,内部转移价格以供应部门的变动性成本和可能丧失的贡献毛益作为定价的基础。从长期的观点看,为实现企业的整体目标,固定成本是一个不可忽视的重要因素。应在固定成本的“相关范围”内,按生产能力不同的利用程度和相应的不同产量水平,分别测算其内部转移价格,才能更好地适应企业经营决策的需要。

  第四节  具有中国特色的责任会计的主要特点(看标题一般无题)

  最后附言:教材后的习题都是精典,运用公式时要理解其来龙去脉,计算就简单,通过计算更能理解教材中的难点与重点,所以不论如何希大家都能去做一做。祝愿大家都能顺利能过。

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