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自考“管理会计(一)”复习资料(7)

2007-02-27 14:50   【 】【我要纠错

  第五章 成本-产量-利润依存关系的分析

  第一节 贡献毛益与盈亏临界点

  记忆本量利分析的概念,可以作为名词解释或者简答题的考核内容。

  一、贡献毛益

  贡献毛益:指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。

  贡献毛益总额=销售收入-变动成本

  单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本

  这里需要补充强调一下,单位贡献毛益其实有两种理解方法:

  1、单位贡献毛益=单价-单位变动制造成本

  2、单位贡献毛益=单价-单位变动制造成本-单位变动销售及管理费用

  前者可以作为生产性单位贡献毛益。实际决策时候两者都可以加以运用,只不过随具体决策条件不同而有所不同。

  贡献毛益率:单位贡献毛益除单位售价或贡献毛益总额除以销售收入总额

  贡献毛益率=贡献毛益/销售收入=单位贡献毛益/单价=1-变动成本率

  二、盈亏临界点(损益两平点、保本点、盈亏突破点)

  盈亏临界点,也称损益两平点或保本点,是指在一定销售量下,企业的销售收入和销售成本相等,不盈也不亏。当销售量高于盈亏临界点的销售量时,则会获得利润。

  盈亏临界点的销售量(实物单位)=固定成本÷单位贡献毛益

  盈亏临界点的销售量(用金额表示)=固定成本÷贡献毛益率

  前者也可以叫保本量,后者也可以叫保本额。实际考试时,也有可能将前者直接叫做盈亏临界点的销售量。而将后者直接叫做盈亏临界点的销售额。如果题目并没有直接强调数量或者是金额,就需要学员在考试时候结合题目所给出的基本条件进行结合判断。

  三、同时生产多种产品时,盈亏临界点的计算

  综合加权贡献毛益率=∑(各种产品贡献毛益率×各种产品销售额比重)

  综合的盈亏临界点销售额=固定成本总额÷综合加权贡献毛益率

  各种产品的保本额=综合的盈亏临界点销售额×各种产品销售额比重

  假设品种结构不变

  推荐例题:江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲、乙、丙三种产品,其固定成本总额为19 800元,三种产品的有关资料如下:

  品种  销售单价(元)  销售量(件) 单位变动成本(元)

  甲    2000       60       1600

  乙    500        30        300

  丙    1000       65        700

  要求:(1)采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。(2)计算该公司营业利润。

  (1)甲产品的销售比重=2000×60/200 000=60%,乙产品的销售比重=500×30÷200 000=7.5%,丙产品的销售比重=1000×65÷200 000=32.5%.

  甲产品的贡献毛益率=(2000-1600)÷2000=20%,乙产品的贡献毛益率=(500-300)÷500=40%,丙产品的贡献毛益率=(1000-700)÷1000=30%.

  综合贡献毛益率=20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%,综合保本额=19800÷24.75%=80 000元

  甲产品保本量=80000×60%÷2000=24元,乙产品保本量=80000×7.5%÷500=12元,丙产品保本量=80000×32.5%÷1000=26元。

  (2)营业利润=贡献毛益-固定成本=销售收入×贡献毛益率-固定成本=(2000×60+500×30+1000×65)×24.75%-19800=49500-19800=29700元

  例题推荐:教材100页习题六

  根据题目,A的销售额比重=0.6  B的销售额比重=0.4

  加权平均的贡献毛益率=40%×0.6+30%×0.4=36%

  1、计算指标:

  (1)盈亏临界点的销售额=72000/36%=200000元

  (2)A产品在盈亏临界点的销售量=200000×0.6/5=24000件

  B产品在盈亏临界点的销售量=200000×0.4/2.50=32000件

  (3)安全边际额=5×30000+2.50×40000-200000=50000元

  (4)预计利润=50000×36%=18000元

  2、增加A产品销量引起贡献毛益增加=(40000-30000)×5×40%=20000元,减少B销售量引起的贡献毛益减少=(40000-32000)×2.5×30%=6000元,合计引起的贡献毛益的增加为20000-6000=14000元,与增加的广告费9700元(固定成本)相比,超出4300元,所以方案合算。

  3、重新计算

  A产品销售额=200000元,B销售额=80000元

  两者的销售额比重分别为:5/7和2/7

  加权平均的贡献毛益率=40%×5/7+30%×2/7=2.6/7=0.372

  盈亏临界点的销售额=(72000+9700)/0.372=81700/0.372=219624元

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