第五章 成本-产量-利润依存关系的分析
第一节 贡献毛益与盈亏临界点
记忆本量利分析的概念，可以作为名词解释或者简答题的考核内容。
一、贡献毛益
贡献毛益：指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。
贡献毛益总额=销售收入-变动成本
单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本
这里需要补充强调一下，单位贡献毛益其实有两种理解方法：
1、单位贡献毛益＝单价－单位变动制造成本
2、单位贡献毛益＝单价－单位变动制造成本－单位变动销售及管理费用
前者可以作为生产性单位贡献毛益。实际决策时候两者都可以加以运用，只不过随具体决策条件不同而有所不同。
贡献毛益率：单位贡献毛益除单位售价或贡献毛益总额除以销售收入总额
贡献毛益率＝贡献毛益／销售收入＝单位贡献毛益／单价＝1－变动成本率
二、盈亏临界点（损益两平点、保本点、盈亏突破点）
盈亏临界点，也称损益两平点或保本点，是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量高于盈亏临界点的销售量时，则会获得利润。
盈亏临界点的销售量（实物单位）=固定成本÷单位贡献毛益
盈亏临界点的销售量（用金额表示）=固定成本÷贡献毛益率
前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本额。实际考试时，也有可能将前者直接叫做盈亏临界点的销售量。而将后者直接叫做盈亏临界点的销售额。如果题目并没有直接强调数量或者是金额，就需要学员在考试时候结合题目所给出的基本条件进行结合判断。
三、同时生产多种产品时，盈亏临界点的计算
综合加权贡献毛益率＝∑（各种产品贡献毛益率×各种产品销售额比重）
综合的盈亏临界点销售额＝固定成本总额÷综合加权贡献毛益率
各种产品的保本额＝综合的盈亏临界点销售额×各种产品销售额比重
假设品种结构不变
推荐例题：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为19 800元，三种产品的有关资料如下：
品种 销售单价（元） 销售量（件） 单位变动成本（元）
甲 2000 60 1600
乙 500 30 300
丙 1000 65 700
要求：（1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。（2）计算该公司营业利润。
（1）甲产品的销售比重=2000×60/200 000=60%，乙产品的销售比重=500×30÷200 000=7.5%，丙产品的销售比重=1000×65÷200 000=32.5%.
甲产品的贡献毛益率=（2000-1600）÷2000=20%，乙产品的贡献毛益率=（500-300）÷500=40%，丙产品的贡献毛益率=（1000-700）÷1000=30%.
综合贡献毛益率=20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%，综合保本额=19800÷24.75%=80 000元
甲产品保本量=80000×60%÷2000=24元，乙产品保本量=80000×7.5%÷500=12元，丙产品保本量=80000×32.5%÷1000=26元。
（2）营业利润＝贡献毛益－固定成本＝销售收入×贡献毛益率－固定成本＝（2000×60+500×30+1000×65）×24.75%-19800=49500-19800＝29700元
例题推荐：教材100页习题六
根据题目，A的销售额比重＝0.6 B的销售额比重＝0.4
加权平均的贡献毛益率＝40％×0.6＋30％×0.4＝36％
1、计算指标：
（1）盈亏临界点的销售额＝72000／36％＝200000元
（2）A产品在盈亏临界点的销售量＝200000×0.6／5＝24000件
B产品在盈亏临界点的销售量＝200000×0.4／2.50＝32000件
（3）安全边际额＝5×30000＋2.50×40000－200000＝50000元
（4）预计利润＝50000×36％＝18000元
2、增加A产品销量引起贡献毛益增加=（40000－30000）×5×40％＝20000元，减少B销售量引起的贡献毛益减少＝（40000－32000）×2.5×30％＝6000元，合计引起的贡献毛益的增加为20000－6000＝14000元，与增加的广告费9700元（固定成本）相比，超出4300元，所以方案合算。
3、重新计算
A产品销售额＝200000元，B销售额＝80000元
两者的销售额比重分别为：5／7和2／7
加权平均的贡献毛益率＝40％×5／7＋30％×2／7＝2.6／7＝0.372
盈亏临界点的销售额＝（72000＋9700）／0.372＝81700／0.372＝219624元
本文转载链接：自考“管理会计（一）”复习资料（7）
