您的位置:自考365 > 复习指导 > 笔记串讲 > 经济学 > 自考“管理会计(一)”复习资料(28)

自考“管理会计(一)”复习资料(28)

2007-02-27 15:39   【 】【我要纠错

  第十二章 标准成本系统

  第一节 标准成本及作用

  一、标准成本

  标准成本是事先制定的一种预定的目标成本。它是根据企业目前的生产技术水平,在有效的经营条件下可能达到的成本。(1997年下全名词解释)

  二、制定标准成本的主要作用:

  标准成本系统的作用是1、便于企业编制预算。2、用于控制日常发生的经济业务。3、标准成本可以作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。4、标准成本可以为正确进行经营决策提供有用的数据。5、为进行原材料、在产品和产成品等存货的计价提供了合理客观的基础。6、简化产品成本的计算。

  三、标准成本的种类

  (一)基本的标准成本:是以实施标准成本的第一年度或选定某一基本年度的实际成本作为标准,用以衡量以后各年度的成本高低,据以观察成本升降的趋势。这种标准成本一经制定,多年保持不变。这种标准成本在实际工作中较少采用。

  (二)理想标准成本:是以现有的技术、设备在最好的经营管理条件下,所发生的成本水平作为成本标准。采用这种标准成本,是意味着实际发生的成本应达到现有条件理想的最低限度。这种标准成本一般难于达到,很少采用。

  (三)正常的标准成本:是根据企业的正常生产能力,以有效经营条件为基础而制定的标准成本。可以采用企业过去较长时期内实际数据的平均值,并估计未来的变动趋势。得到了最广泛的应用。

  第二节 标准成本的制定

  一、直接材料的标准成本:

  直接材料标准成本=单位产品的用料标准×材料的标准单价

  二、直接工资的标准成本:

  小时标准工资率=预计直接人工工资总额÷标准总工时

  直接工资标准成本=单位产品的标准工时×小时标准工资率

  三、制造费用的标准成本:

  A:变动性制造费用标准成本

  变动性制造费用的标准分配率=变动性制造费用预算总数÷直接工资标准总工时

  单位产品变动性制造费用的标准成本=单位产品直接工资的标准工时×变动性制造费用标准分配率

  B:固定性制造费用标准成本

  固定性制造费用每工时的标准分配率=固定性制造费用预算总额÷直接工资标准总工时

  单位产品固定性制造费用的标准成本=单位产品直接工资的标准工时×每工时固定性制造费用的标准分配率

  总结:

  成本项目 用量标准 价格标准

  直接材料 产品材料消耗量(用量标准主要由生产技术部门主持制定) 原材料单价(采购部门负责)

  直接人工 单位直接人工工时 小时工资率(劳资部门和生产部门负责)

  制造费用 单位直接人工工时 小时制造费用率(各生产车间负责)

  对教材有关标准成本制定过程的整体思路点拨:

  1.直接材料标准成本的制定

  原理:直接材料的标准成本=直接材料的标准消耗量×直接材料的价格标准

  「提示」(1)直接材料的标准消耗量是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量,包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失。(2)价格标准是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本,是取得材料的完全成本。

  2.直接人工标准成本的制定

  原理:直接人工标准成本=单位产品的标准工时×标准工资率

  「提示」(1)标准工时是指在现有生产技术条件下,生产单位产品所需要的时间,包括直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工。(2)标准工资率可能是预定的工资率,也可能是正常的工资率。计件工资制和月工资制下标准工资率的确定有所不同。

  3.制造费用标准成本的制定

  制造费用的标准成本是按部门分别编制,然后将同一产品涉及的各部门单位制造费用标准加以汇总,得出整个产品制造费用标准成本。各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。只有在采用完全成本法的情况下,才需要将固定制造费用计入产品成本,此时才需确定其标准成本。变动制造费用和固定制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准,也可以采用机器工时或其他用量标准。但是两者采用的标准应保持一致。下式以单位产品直接人工工时标准为例:

  变动制造费用标准成本

  =单位产品直接人工的标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率

  =单位产品直接人工的标准工时×(变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时)

  固定制造费用标准成本

  =单位产品直接人工的标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率

  =单位产品直接人工的标准工时×(固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时)

  上述公式中的直接人工标准工时还可使用机器工时以及其他用量标准等代替,但变动制造费用和固定制造费用的用量标准需要保持一致,以便进行差异分析。

  第三节 成本差异分析

  产品的实际成本与预定的标准成本会发生偏差或者差额,称为成本差异。成本差异包括不利差异和有利差异。不利差异是指实际成本超过标准成本的差异。有利差异是指实际成本低于标准成本的差异。为了统一起见,我们在计算成本差异时,一律用实际成本-标准成本,如果结果是正数,表示不利差异;如果结果是负数,表示有利差异。

  我在这里引进一套颇具特色的因素分析法来讨论有关标准成本差异分析的应用。

  一、变动成本差异的分析(包含教材本节第一和二个黑体标题和第三个黑体标题的前半部分内容)

  例如,某分析指标N受A.B两个因素影响。连环替代法分析过程如下:

  标准值 N0= A0 × B0

  中间值 = A1 × B0(连环替代,首先替代A)

  实际值 N1= A1×B1

  其中:A因素 ΔA = (A1- A0)×B0

  B因素 ΔB = A1×(B1-B0)

  总变化额N1-N0 =A1× B1 -A0×B0=ΔA+ΔB

  在运用连环替代法时,应注意以下几个问题:

  (1)因素分解的关联性。即影响因素与分析指标之间必须存在着因果关系。一般来说,分析指标等于各影响因素之乘积。例如,

  直接材料成本=耗用总数量×材料单价;

  直接人工成本=耗用总工时 ×工资率;

  变动性制造费用=耗用总工时×变动性制造费用分配率。

  这种关联性也可用于计算某些因素的标准值和实际值。

本文转载链接:自考“管理会计(一)”复习资料(28)

分享到:
  • 站内搜索
  • 课程搜索
  • 试题搜索

热门搜索:教材 报名 查分 免考 考试计划