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06年4月自考《管理会计》复习资料(13)

2006-12-19 16:24   【 】【我要纠错
  第十三章 责任会计 (成本中心、利润中心、投资中心)

  第一节 概述

  责任中心:一个规模较大的企业,在实行分权经营体制的条件下,按照“目标管理”的原则,将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标,落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位,称为“责任中心”。

  基于企业内部责任单位业务活动的特点不同,一般可区分为成本(费用)中心、利润中心和投资中心三大类。多选

  责任会计是以各个责任中心为主体,以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的为评价和控制企业经营活动的进程和效果服务的信息系统。(1998名词)

  实施责任会计的基础和条件,主要包括以下几个方面:简化多选

  1、划分责任中心;

  2、规定权责范围;

  3、确定各责任中心的目标;

  4、 建立和健全严密的信息收集、加工系统;

  5、评价和考核实际工作成绩

  实施责任会计的基础和条件,主要包括以下几个方面:详细多选

  1、各个责任中心具有明确的权、责范围,要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。

  2、科学地分解企业生产经营的整体目标,是各个责任中心在完成企业总的目标中明确各自的目标和任务,实现局部与整体的统一。

  3、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。

  4、为明确区分经济责任,便于正确评价各自的工作成果,各个责任中心之间相互提供的产品和劳务,应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。

  5、 一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害,应由后者负责赔偿。

  6、制定合理而有效的奖惩办法,按各自的工作成果进行奖惩,鼓励先进,鞭策落后。

  7、建立健全严密的信息收集、加工系统,落实责任,分析偏差,指导行动,充分发挥信息反馈作用,促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。

  第二节 不同类型的责任中心责任会计的主要特点(概念、考核重点、指标)

  一、成本(费用)中心责任会计 只对成本费用负责

  (2003论述“责任成本与产品成本的区别联系”)

  定义:一个责任中心,如果只着重考核其所发生的成本或费用,而不考核(或不会形成)可以用货币计量的收入,这一类责任中心称为成本中心或费用中心。

  成本(费用)中心工作成果的评价与考核,主要是通过一定期间实际发生的成本(费用)同其“责任预算”所确定的预计数进行对比来实现的。

  成本中心通常是以“标准成本”作为评价和考核的依据;费用中心则以一定的业务工作量为基础,事先按期编制“费用弹性预算”,作为评价和考核实际费用水平的尺度。(2000多选)

  成本中心与费用中心的区别在于:前者的活动可以为企业提供一定的物质产品(如生产一定的在产品或半成品),但它们在企业外部没有相应的销售市场,难于客观地形成可以综合反映其工作成果的货币收入;后者主要是指为企业提供一定专业性劳务的服务部门(如会计、工艺技术、行政管理等部门),不便于将它们的工作成果确切地表现为货币收入。

  成本(费用)中心工作成果的评价与考核,就只能着重对成本(费用)差异形成的原因和责任进行剖析。(2001多选)

  差异栏中,负值为有利差异,正值为不利差异。

  成本中心业绩评价报告是以可控成本作为重点,同时也列示了不可控成本,其目的是使成本中心负责人能了解同他有关的成本全貌。(1998单选)

  责任中心的成本中,能为这个责任中心所控制、为其工作好坏所影响的成本,属于“可控成本”,否则,就是“不可控成本”。因而对成本中心,应以其可控成本作为评价和考核的主要依据,不可控成本只具有参考意义。(本书P34已讲)

  成本按可控性分类和成本按其他标志分类,由于所持的角度不同,是既相联系又相区别的,因而要注意掌握它们之间的区别和联系。(2000单选)

  从一个成本中心看,一般地说,变动成本大多是可控成本,固定成本大多是不可控成本,但也不完全如此,还要结合有关情况具体分析。

  按成本的可追踪性,即从成本的发生同各个成本中心的关系看,由各个成本中心直接发生的成本,属于直接成本;由其他部门分配来的成本,属于间接成本。(本书P35-36已讲)

  二、利润中心责任会计

  考核指标:贡献毛益、净收益、销售利润率

  定义:对生产经营中独立性较大的内部单位,例如能独立生产并自行对外销售最终产品或中间产品的分厂,则不仅要考核成本,还要考核其工作成果以货币计量的收入,并进一步将其收入与成本对比,考核其利润。这一类责任中心,称为利润中心。

  三、投资中心责任会计

  投资中心业绩评价考核指标:投资利润率、剩余利润

  定义:企业最高层和企业某些内部单位,如果不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权,而且能相对独立地运用其所掌握的资金,并有权构建或处理固定资产,扩大或缩减现有的生产能力,则需进一步将其获得的利润和所占用的资金进行对比,考核资金的利用效果。这一类责任中心,通称为投资中心。

  投资中心的业绩评价,是围绕“投资利润率”这一指标进行的,因而要对此作进一步展开。

  投资利润率=经营净利润÷经营资产

  投资利润率=(销售收入÷经营资产)×(经营净利润÷销售收入)

  = 经营净资产周转率×销售利润率

  为提高投资利润率,不仅要尽可能降低成本、增加销售,提高销售利润率;同时还要经济有效地利用现有的经营资产,努力提高其利用效果。

  评价和考核投资中心工作成果的第二个指标,是“剩余利润”,它是指投资中心的经营净利润扣减其经营资产按规定的最低利润率计算的投资报酬后的余额。

  剩余利润RI=经营净利润-(经营资产×规定的最低利润率)

  = 经营净利润-最低的投资报酬额

  如把“剩余利润”作为衡量投资中心工作成果的尺度,投资中心将努力尽量提高其剩余利润而不是尽量提高投资利润率。

  优点:把剩余利润作为评价和考核经营成果的尺度,可以鼓励投资中心负责人乐于接受比较有利的投资,使部门的目标和整个企业目标趋于一致。

  缺点:投资利润率运用不当可能产生不良后果。

  第三节 内部转移价格问题

  内部转移价格,是指企业内部各责任中心之间由于相互结算或转账所采用的一种价格标准。(2000名词)

  一、服务于各责任中心正确进行业绩评价的内部转移价格

  1、成本(费用)中心之间相互提供产品(包括在产品、半成品)和服务,可以“成本”作为内部转移价格。在此类责任中心之间以“成本”作为内部转移价格,不应按实际成本,而应按“标准成本”或预计分配率计算。

  2、利润或投资中心之间相互提供产品(半成品),应尽可能以市场价格为基础,制定内部转移价格。

  (1)在利润(投资)中心之间相互提供产品(半成品),在有客观的可供利用的市场价格情况下,不应按“成本”,而应按“市价”市场价格计价,否则,就不称其为利润或投资中心了。

  (2)有关单位也可以正常的市场价格为基础,定期进行协商,确定一个双方都可以接受的价格,称为经过协商的市场价格。

  (3)为弥补这方面的缺陷,可改用成本加成的方法来制定内部转移价格。所谓成本加“成”,就是在完全成本的基础上加一个合理的利润百分比,以它为依据在部门之间进行计价、结算。

  所谓双重的内部转移价格,是指对产品(半成品)的供需双方分别采用不同的转移价格。

  二、服务于各责任中心正确进行经营决策的内部转移价格

  从经营决策的观点看,内部转移价格的制定,应有助于实现企业内部各个单位的“目标一致”。

  1、服务于短期经营决策

  从短期经营决策看,内部转移价格以供应部门的变动性成本和可能丧失的贡献毛益作为定价的基础,据以协商企业内部各单位之间的供需关系,对企业整体较为有利。(1998单选)

  2、服务于长期经营决策

  为实现企业的整体目标,固定成本是一个不可忽视的重要因素。

  应在固定成本的“相关范围”内,按生产能力不同的利用程度和相应的不同产量水平,分别测算其内部转移价格,才能更好地适应企业长期经营决策的需要。

  第四节 具有中国特色的责任会计的主要特点

  一、以群众核算为基础,同企业内部经济责任体系相结合

  二、设立“厂内银行”,将“准商品货币关系”引入企业内部的经营管理

  三、新产品开发要求产品设计部门落实经济责任,实现技术与经济的统一。

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