第三章　复式记账

　　第一节　复式记账原理

　　一、记账方法的意义和种类

　　记账方法：是在账户中登记经济业务的方法。经济业务的发生会引起各有关会计要素的增减变动。

　　曾采用过不同的方法，主要是单式记账和复式记账。

　　单式记账是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。

　　复式记账是指对发生的每一项经济业务都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。

　　二、复式记账的特点

　　（1）对每一项经济业务都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。

　　（2）由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录。

　　第二节　借贷记账法

　　一、借贷记账法的记账符号

　　借贷记账法：是以借贷作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法，是各种复式记账方法中应用更广泛的一种方法。借贷记账法是一种复式记账法，它的特点，就是以借贷作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况。

　　二、借贷记账法的账户结构

　　在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容来决定。账户结构就是指账户的登记方法，具体讲就是借方登记什么、贷方登记什么、期末有没有余额。如果有余额在哪一方，表示什么。

　　（一）资产、费用的账户结构

　　它们的增加记借方减少记贷方。期末余额是在借方表示资产。那么，这类账户它的期末余额=期初的借方余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额。费用结转后一般没有余额。

　　（二）负债、所有者权益、收入、利润类账户。

　　这类账户的结构是：本期增加记在贷方，减少记在借方，余额在贷方表示负债、所有者权益，期末余额=期初贷方余额+贷方的本期发生额-借方本期发生额。收入、利润结转后一般没有余额。

　　（三）应借应贷记账发登记经济业务的步骤（略）

　　三、借贷记账法的记账规则

　　借贷记账法的记账规则概括的说就是“有借必有贷、借贷必相等”。在借贷记账方法下对任何类型的经济业务都是一律采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。记账规则的形成可以从以下两个方面理解：

　　（一）根据复式记帐的原理，任何一项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。

　　（二）根据借贷记账法账户结构的原理，每一项经济业务都是按借贷相反的方向记录，也就是要求对每一项经济业务都以相等的金额，借贷相反的方向在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。

　　（1）账户对应关系。运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成“应借应贷”的相互关系。那么这种关系就叫做账户的对应关系。

　　（2）对应账户。发生对应关系的账户就叫做对应账户。

　　（3）会计分录。会计分录就是标明某项经济业务的应借应贷账户及其金额的记录。

　　会计分录有两种：

　　一、简单的会计分录。是指一个账户的借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。

　　二、复合会计分录。是指一个账户的借方同几个账户贷方发生对应关系，或者相反，一个账户的贷方同几个账户的借方发生对应关系的会计分录，即“一借多贷”或者“多借一贷”的会计分录。还有一种是几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，也就是“多借多贷”的会计分录，即是说复合会计分录既包括“一借多贷”和“多借一贷”，也包括“多借多贷”的会计分录。

　　四、借贷记账法的试算平衡

　　试算平衡：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，检查账户记录的正确性的一种方法。通常是采用编制总分类账发生额或余额试算平衡表进行的。借贷记账法的试算平衡总的讲就是按照借贷平衡的原理进行的。

　　借贷平衡可用公式表达如下：

　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

　　借贷记账法的优点：

　　1. 账户对应关系清楚，可以鲜明地反映各种经济活动的来龙去脉；

　　2. 账户设置适用性强，账户的基本结构为使用既反映资产，又反映负债的双重性质账户提供了理解的基础，因此，采用借贷记账法不要求对所有账户固定分类；

　　3. 依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，无论发生额和余额都保持借贷平衡关系，对日常核算记录的汇总和检查十分简单。