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自考“基础会计学”复习笔记(5)

2007-02-08 16:35   【 】【我要纠错

  八、费用账户

  1.费用账户:是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生应记入当期损益的各种费用的账户。属于这类账户的有产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金、管理费用、财务费用、营业外支出和所得税等账户。

  2.结构特点。费用账户的借方登记本期费用支出的增加数额,贷方登记本期费用支出的减少数额和期末转入本年利润账户借方的费用数额,期末结转后费用账户没有余额。

  九、财务成果账户

  1.财务成果:账户是企业在一定期间内,全部生产经营活动最终成果的账户。属于这类账户的有本年利润账户。

  2.结构特点:财务成果的贷方登记期末从各个收入账户转入本期发生的各项收入数。借方登记期末从各个费用账户转入的本期发生的与本期收入相配比的各项费用数。期末如果有贷方余额,表示收入大于费用的差额为企业本期实现的净利润,若出现借方余额,则表示本期费用支出大于收入差额为本期发生的亏损总额。

  3.年末结转。年末,本年实现的利润或发生的亏损都要结转记入利润分配账户,结转后财务成果账户没有余额。

  十、调整账户

  1.调整账户:是用来调整被调整账户的余额,以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。

  2.分类:

  调整账户按其调整方式不同,可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。

  ㈠备抵账户也叫做备抵调整账户。

  ⑴备抵账户的定义。备抵账户是用来递减被调整账户余额,以求得被调整账户实际余额的账户。

  ⑵备抵调整账户的调整方式。调整公式:

  被调整账户余额-调整账户的余额=被调整账户的实际余额。

  ⑶备抵账户的特点。被调整账户余额与备抵账户的余额,一定是在相反的方向,如果被调整账户的余额在借方,则备抵账户的余额一定在贷方。反之,被调整账户的余额在贷方,则备抵调整账户的余额一定在借方。

  备抵账户按照被调整账户的性质又可以分为资产备抵账户和权益备抵账户两类:

  ①资产备抵账户是用来递减某一资产账户的余额,以求得该项资产账户,实际余额的账户。固定资产与累计折旧属于资产备抵,还有坏账准备账户,它是应收账款的备抵账户。

  ②权益备抵账户是用来抵减某一权益账户的余额,以求得该权益账户实际余额的账户。属于权益备抵账户的有:本年利润、利润分配。

  ㈡附加账户

  ⑴附加账户:是用来增加被调整账户的余额,以求得被调整账户的实际余额的账户。

  ⑵附加账户调整计算公式:被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户的实际余额。

  ㈢备被抵附加账户

  ⑴备抵附加账户:是指既可以用来抵减,又可以用来附加被调整账户的余额,以求得被调整账户实际余额的账户。

  ⑵特点:

  ①调整账户与被调整账户反映的经济内容相同,但用途和结构不同。

  ②被调整账户反映会计要素的原始数字,而调整账户反映的是会计要素的调整数字。因此,调整账户不能脱离被调整账户而独立存在。

  ③调整方式是指原始数字与调整数字是相加还是相减,以求得有特定含义的数字。

  十一、对比账户

  定义:计价对比账户是用来按照两种不同的计价标准进行计价对比,确定业务成果的账户。属于这类账户有材料采购账户和生产成本账户。

  详细可见P134表5-1

  第六章 会计凭证

  第一节 会计凭证的意义和种类

  一、 凭证的定义

  会计凭证:是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,也是登记账簿的依据。(填制和审核会计凭证,是会计工作的开始,也是对经济业务进行日常监督的重要环节。)

  填制和审核会计凭证的意义,有以下三个方面:

  ⑴填制、取得会计凭证,可以及时正确地反映各项经济业务的完成情况。

  ⑵审核会计凭证,可以更有效地发挥会计的监督作用,使经济业务合理合法。

  ⑶填制和审核会计凭证,便于分清经济责任,可以加强经济管理中的责任制。

  二、会计凭证的种类

  会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。

  (一)原始凭证

  原始凭证:是在经济业务发生时取得或填制的,用以证明经济业务的发生或者完成情况,并做为记账原始依据的会计凭证。

  原始凭证按其取得的来源不同,又进一步分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。

  1.自制原始凭证

  自制原始凭证,是指由本单位内部经办业务的部门或个人,在完成某项经济业务时自行填制的凭证。

  自制原始凭证按其填制手续不同又可以分为:一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四种。

  (1)一次凭证。一次凭证,是指反映一项经济业务,或者同时反映若干项同类性质的经济业务,其填制手续是一次完成的会计凭证。

  (2)累计凭证。累计凭证,是指在一定时期内连续记载若干项同类经济业务的会计凭证。

  (3)汇总原始凭证。汇总原始凭证是指在会计核算工作中,为简化记账凭证的编制工作,将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证,用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。如“发料凭证汇总表”“收料凭证汇总表”“现金收入汇总表”等, 都是汇总原始凭证。

  (4)记账编制凭证。是根据账簿记录把某一项经济业务加以归类整理,而重新编制的一种会计凭证

  2.外来原始凭证。

  外来原始凭证,是指在同外单位发生经济往来关系时,从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证,例如企业购买材料、商品时,从供货单位取得的发货票,就是外来原始凭证。

  (二)记账凭证

  1. 记账凭证的定义。

  记账凭证:是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证,用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的,作为登记账簿直接依据的会计凭证。

  2. 记账凭证的分类。

  第一种分类,按其适用的经济业务,分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。

  1.专用记账凭证。

  专用记账凭证,是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专业凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系,又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

  (1)收款凭证。收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。

  (2)付款凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。

  收款凭证和付款凭证是用来记录货币资金收付业务的凭证,既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账及总分类账等账簿的依据,也是出纳人员收、付款项的依据。

  (3)转账凭证。转账凭证是用来记录现金与银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务(即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务)的凭证。

  转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据。由于转账凭证所记录的经济业务不涉及到现金和银行存款等货币资金的收、付。所以,登记现金日记账和银行存款日记账就不能以转账凭证为依据了。

  2.通用记账凭证。

  通用记账凭证的格式,不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证,而是以一种格式记录全部经济业务。

  第二种分类,经济凭证按其包括的会计科目是否单一,分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。

  1.复式记账凭证。

  复式记账凭证又叫做多科目记账凭证,要求将某项经济业务所涉及到的全部会计科目集中填列在一张记账凭证上。

  2.单式记账凭证。

  单式记账凭证又叫单科目记账凭证,要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目,分别填制记账凭证,每张记账凭证只填列一个会计科目,其对方科目只供参考,不凭以记账。

  第三种分类,记账凭证按其是否经过汇总,可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证两种。

  1.汇总记账凭证。

  汇总记账凭证是按一定的方法汇总填制的记账凭证。汇总记账凭证按汇总方法不同,可分为分类汇总和全部汇总两种。

  (1)分类汇总凭证。分类汇总凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的。

  (2)全部汇总凭证。全部汇总凭证是根据一定期间的记账凭证汇总填制的,如科目汇总表就是全部汇总凭证。

  2.非汇总记账凭证。

  非汇总记账凭证,是没有经过汇总的记账凭证,前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证,以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。

  原始凭证与记账凭证的关系:

  原始凭证与记账凭证之间存在着密切的联系。原始凭证是记账凭证的基础,记账凭证是根据原始凭证填制的,在实际工作中,原始凭证附在记账凭证后面,作为记账凭证的附加,记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明,原始凭证有时也是登记日记账和明细账的依据。

  第二节 原始凭证的填制和审核

  一、原始凭证的内容

  通常称为凭证要素,主要有:

  1.原始凭证的名称;

  2.填制凭证的日期;

  3.凭证的编号;

  4.填制和接受凭证的单位名称;

  5.经济业务的基本内容,其中包括经济业务发生的金额;

  6.填制单位及有关人员的签章。

  由各专业银行统一印制结算单;由运输部门统一印制运单、车票、航空机票等;商品购销活动所取得的由各地方税务主管部门统一印制的发货票和现金收据等。

  二、原始凭证的填制方法(略)

  二、填制原始凭证的要求

  (一)凭证所反映的经济业务必须合法,也就是说经济业务本身必须是符合国家有关政策、法令、规章、制度的要求。

  (二)填制在凭证上的内容和数字,必须真实可靠,要符合有关经济业务的实际完成情况。不得编撰数字。

  (三)各种凭证的内容必须逐项的填写齐全,不得遗漏,必须符合手续完备的要求,在填写完必后经办业务的有关部门和有关人员要认真审查,签名盖章。

  (四)凭证要用蓝黑墨水,文字要简要,字迹要清楚,易于辨认。

  (五)大小写金额数字要符合规格,正确填写。

  (六)凭证不得随意涂改、刮擦、挖补,填写错误了需要更正时,应用划线更正法。

  (七)各种凭证必须连续编号,以便查考。

  (八)各种凭证必须及时填制。

  三、原始凭证的审核

  审核原始凭证,主要包括以下两个方面的内容:

  (一)就是审核原始凭证记录的经济业务的合法性。

  (二)审查原始凭证填写的内容是否符合规定的要求。

  第三节 记账凭证的填制和审核

  一、记账凭证的基本内容

  记账凭证必须具备以下基本内容:

  1.填制单位的名称;这可以由填制单位将自己单位的名称印制在记账凭证上。

  2.记账凭证的名称;

  3.记账凭证的编号;

  4.填制凭证的日期;

  5.经济业务的内容摘要;

  6.会计科目的名称、记账方向和金额;

  7.所附原始凭证的张数;

  8.制证、审核、记账、以及会计主管等有关人员的签章,收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。

  二、 记账凭证的编制方法

  (一)专用记账凭证的编制方法

  1.收款凭证的填制方法

  收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证,它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。

  2.付款凭证的填制方法

  付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证,它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。

  3.转账凭证的填制方法

  转账凭证是以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证。它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。

  (二)通用记账凭证的编制

  涉及到货币款收付款业务的记账凭证是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收付款后填制的,涉及到转账业务的记账凭证是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。

  (三)单式记账凭证的填制方法

  单式记账凭证按一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独填制一张记账凭证,每一张记账凭证中只登记一个会计科目。

  三、记账凭证的填制要求

  ⒈记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明,考虑到登记账户的需要,正确的填写不可漏填或者错填。

  ⒉必须用会计制度统一规定的会计科目,根据经济业务的性质编制会计分录。

  ⒊填制记账凭证可以根据每一份原始凭证单独填列,也可以根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填列,还可以根据汇总的原始凭证填列。

  ⒋记账凭证在一个月内应连续编号以便查核。

  ⒌收、付款凭证应按货币资金收付的日期来填写;转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写。

  ⒍记账凭证上应注明所附的原始凭证张数,以便查核。

  ⒎在采用“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”等复式凭证的情况下,凡涉及到现金和银行存款的收款业务,填制收款凭证;凡涉及到现金和银行存款的付款业务,填制付款凭证;凡是涉及现金和银行存款之间的的划转业务的,按照规定一般只填制付款凭证,以免重复记账。

  ⒏记账凭证填写完毕,应进行复核和检查,并用所使用的记账方法进行试算平衡。

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