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自考“基础会计学”复习笔记(3)

2007-02-08 16:24   【 】【我要纠错

  三、借贷记账法的记账规则

  借贷记账法的记账规则概括的说就是“有借必有贷、借贷必相等”。在借贷记账方法下对任何类型的经济业务都是一律采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。记账规则的形成可以从以下两个方面理解:

  (一)根据复式记帐的原理,任何一项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。

  (二)根据借贷记账法账户结构的原理,每一项经济业务都是按借贷相反的方向记录,也就是要求对每一项经济业务都以相等的金额,借贷相反的方向在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。

  (1)账户对应关系。运用借贷记账法记账时,在有关账户之间都会形成“应借应贷”的相互关系。那么这种关系就叫做账户的对应关系。

  (2)对应账户。发生对应关系的账户就叫做对应账户。

  (3)会计分录。会计分录就是标明某项经济业务的应借应贷账户及其金额的记录。

  会计分录有两种:

  一、简单的会计分录。是指一个账户的借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录,即“一借一贷”的会计分录。

  二、复合会计分录。是指一个账户的借方同几个账户贷方发生对应关系,或者相反,一个账户的贷方同几个账户的借方发生对应关系的会计分录,即“一借多贷”或者“多借一贷”的会计分录。还有一种是几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录,也就是“多借多贷”的会计分录,即是说复合会计分录既包括“一借多贷”和“多借一贷”,也包括“多借多贷”的会计分录。

  四、借贷记账法的试算平衡

  试算平衡:根据会计等式的平衡原理,按照记账规则的要求,检查账户记录的正确性的一种方法。通常是采用编制总分类账发生额或余额试算平衡表进行的。借贷记账法的试算平衡总的讲就是按照借贷平衡的原理进行的。

  借贷平衡可用公式表达如下:

  全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

  全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

  借贷记账法的优点:

  1. 账户对应关系清楚,可以鲜明地反映各种经济活动的来龙去脉;

  2. 账户设置适用性强,账户的基本结构为使用既反映资产,又反映负债的双重性质账户提供了理解的基础,因此,采用借贷记账法不要求对所有账户固定分类;

  3. 依据“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则记账,无论发生额和余额都保持借贷平衡关系,对日常核算记录的汇总和检查十分简单。

  第四章 账户和借贷记账法的应用

  第一节 工业企业的主要经济业务

  略

  第二节 资金筹集业务的核算

  企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的来源。

  一、实收资本的核算

  实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本,它是企业所有者权益中的主要部分。

  内容、登记方法、要求:

  这个账户是所有者权益类账户,账户的贷方登记所有者投资的增加额,借方登记所有者投资的减少额,期末余额在贷方表示期末所有者投资的实有数额。该账户可以按照投资者设置明细账,进行明细分类核算。它的贷方是登记收到投资者的投入的资本,借方是登记投入资本的减少,余额在贷方,表示期末投入资本的实有数额。其收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账;以货币资金投资的,应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账;以实物形式投资的,按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是,企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失,不得直接增减投入资本。

  二、短期借款的核算

  短期借款:期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款,为长期借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。

  利息的提取: 利息的支付:

  借:财务费用: 借:预提费用:

  贷:预提费用: 贷:银行存款:

  第三节 生产准备业务的核算

  一、固定资产购入业务的核算

  固定资产:一般是指使用期限比较长、单位价值比较高,能在若干个生产周期中发挥作用,并保持其原有实物形态的劳动资料。

  账户的结构:它的借方是登记增加固定资产的原始价值,贷方登记减少固定资产的原始价值。期末余额在借方,表示期末结存固定资产的原始价值。

  为了反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况,应该设置固定资产账户。

  固定资产分为:不需安装和需安装两种。不需要安装,即可投入生产使用。对于需要安装的固定资产,在记录固定资产建设是时用“在建工程”,在安装结束后,将其全部转入“固定资产”。在建工程这个账户借方登记购进时支付的价款、包装费、运杂费、安装费等等。

  二、材料采购业务的核算

  材料采购:设置材料采购账户原因:用来反映和监督企业外部材料的买价和采购费用。计算确定材料采购成本。

  不论材料是否运达企业和是否已验收入库,采购材料的实际支出都要记入这个账户的借方,贷方登记已验收材料的实际成本,也就是对已验收入库的外购材料,在确定其采购成本之后,按其成本从“材料采购”的贷方转入“材料”账户的借方。期末“材料采购”账户,如果有余额的话在借方,表示款已付,尚未运达企业,或者已经运达企业,但是还没有验收入库的在途材料的实际成本。在计算出了入库材料采购成本以后,才能结转入库材料的采购成本,这时候才能借材料贷记材料采购账户。

  材料:这个账户是用来反映和监督企业库存材料,增减变动和结存情况的账户。

  应付账款:这个账户是用来反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。

  应付票据:当企业购买材料,是采用商业汇票,就是商业承兑汇票或者是银行承兑汇票,采用这种结算方式来结算供货单位的货款时,应该相应的开设应付票据的账户,用来反应与供货之间的结算关系的账户。(汇票分为:带息和不带息两种。)

  日常核算企业应该设置应付票据备查簿,详细登记每一票据的种类、签发时期、票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清的时候,应该在备查簿中逐笔的注消。

  预付账款:这个账户的用途是用来反映和监督企业向供货单位预付购买材料货款,而与供货单位发生的债权结算业务情况的账户。

  应交税金:(增值税率 17%)是用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实缴的结算情况的账户。应交税金属于双重性质的账户,期末余额可能在借方,也可能在贷方。

  第四节 产品生产业务的核算

  一、账户设置:

  生产成本:这是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用,正确计算产品生产成本的账户。这个账户如果有余额在借方表示未完工产品的生产成本。生产成本账户按照产品的品种设置明细账,进行明细分类核算,计算出某种产品的生产成本。

  生产成本项目分为:直接费用和间接费用。直接费用包括直接材料和直接人工,直接费用在生产中直接记入产品。间接费用包括制造费用,制造费用按照生产产品的比例分别记入各个产品中。

  制造费用:是用来归集和分配生产车间为组织和管理车间生产活动发生的各项间接生产费用。包括车间一般人员的工资,以及按照这个工资额的14%计算提取的福利费,车间房屋建筑按月提取的折旧费,车间固定资产以及生产工具发生的修理费,车间办公活动支付的办公费、水电费以及机物料消耗等。账户期末一般没有余额,应该按照不同的车间设置明细账,进行明细分类核算。

  应付工资:应付工资账户是用来核算企业应付职工工资总额,反映和监督企业与职工工资结算情况的账户。账户的贷方登记本月结算的应付职工工资,同时,对应付的工资额应该作为一项费用,按其经济用途分别计入有关的生产成本、制造费用、管理费用等账户。(双重性质的账户,期末余额可能在借方,也可能在贷方。)

  应付福利费:应付福利费账户是为了反映和监督职工福利费的提取和支用情况而设立的账户。这个账户的贷方登记的是从成本费用中提取的职工福利费。借方登记实际支用的职工福利费。这个账户如果有期末余额应该在贷方,表示已经提取尚未支用的节余的福利费的数额,属于应付未付的费用。

  累计折旧:固定资产账户按原始价值反映增减变动和结存情况。

  待摊费用:待摊费用账户是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。

  预提费用:预提费用是根据受益情况预先分期从成本费用中计提,根据合同或者有关规定,以后某个时间实际支付的费用。预提费用账户的贷方登记预先按一定标准提取、应由本期负担的各项费用,比如说预提修理费,预提借款利息等等。

  产成品:产成品就是用来反映和监督企业库存产成品实际成本的增减变动及其结存情况的账户。

  二、产品生产业务的总分类核算(略)

  三、产品生产成本的计算(详见P81~83)

  产品生产成本计算的一般程序:

  1. 确定成本计算对象

  2. 按成本项目分配和归集生产费用

  工业企业一般设立以下三个成本项目:原材料、工资及福利费、制造费用。

  3. 计算产品生产成本

  第五节 产品销售业务的核算

  一、产品销售收入的核算

  (一)产品销售收入的确认

  销售收入确认的时间主要有以下几种:

  1. 在销售时确认销售收入。

  2. 在销售前确认销售收入。

  3. 在销售后确认销售收入。

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