四、成本计划的编制方法

　　由于企业的生产规模、核算体制及管理要求的不同，企业编制成本计划的方式也不一样。主要有一级核算的成本计划编制和分级核算的成本计划编制两种。小型企业往往实行一级核算，车间不计算成本。在这种情况下，成本计划是由厂财务部门直接编制的。

　　大中型企业一般实行分级核算，车间要计算成本。在这种情况下，成本计划的编制分为两步：第一步是由各车间编制车间成本计划；第二步是由财务部门汇总编制全厂成本计划。

　　（一）编制车间成本计划

　　1. 首先编制辅助生产车间的成本计划。

　　辅助生产车间各项费用的计划数，可分别不同的情况具体确定。

　　（1）有消耗定额或费用开支标准的，可以按定额或开支标准直接计算；

　　（2）其他计划中已经确定了计划数额的费用项目，可以直接根据有关计划数额填列；

　　（3）除上述两种情况外，某些费用项目，如低值易耗品、修理费等，也可参照上期实际发生数计算确定。

　　辅助生产费用计划编制后，应将辅助生产车间的全部费用在各受益单位之间进行分配。

　　2.基本生产车间成本计划。基本生产车间成本计划分为两部分进行。先按成本项目编制直接费用计划，各项目计划数的确定方法是：

　　（1）原材料、燃料和动力费用，根据计划期各项消耗定额、计划单价，并结合计划期产品产量进行计算；

　　（2）生产工人工资及提取的职工福利费，根据计划期产量、单位产品的工时定额和平均每小时工资额计算；

　　（3）废品损失，根据工艺部门拟定的废品率和劳动部门拟定的废品工时率来确定，也可根据历史资料，结合计划年度降低废品率的要求计算。然后，编制基本生产车间制造费用预算。其各项目的计算方法，与上述辅助生产车间相同。制造费用应按一定标准在各产品之间进行分配。更后，根据各种产品的直接费用和应分配的制造费用，编制按成本项目计算的车间产品成本计划。

　　（二）汇编全厂成本计划

　　1.根据各车间的产品成本计划汇总编制主要产品单位成本计划，一种产品编制一张计划表。

　　2.根据各种产品单位成本计划和计划产量，编制全部产品总成本计划和可比产品成本降低计划。

　　3.先由各业务部门分别编制各自有关部分的费用预算，再由财务部门审查汇总编制全厂的期间费用预算。

　　第六节　成本控制

　　一、成本控制的概念

　　成本控制是指在企业生产经营过程中，按照既定的成本目标，对构成产品成本费用的一切耗费进行严格的计算、调节和监督，及时揭示偏差，并采取有效措施纠正不利差异，发展有利差异，使产品实际成本被限制在预定的目标范围之内。成本控制是落实成本目标、实现成本计划的有力保证。

　　成本控制包括以下程序：（1）制定成本控制标准；（2）执行标准；（3）确定差异；（4）消除差异；（5）考核奖惩。

　　二、成本控制的标准

　　成本控制标准，是对各项费用开支和资源消耗规定的数量界限，是成本控制和成本考核的依据。没有控制标准，就无法进行成本控制。

　　本节的难点是成本控制标准，成本控制标准可以有多种多样，应该根据成本形成的不同阶段和成本控制的不同对象制定成本控制标准。在实际工作中，常用的成本控制标准主要有四种，应当指出，企业在一定制定的成本控制标准，并不是一成不变的。在执行过程中，要经常注意各种标准的先进性和适用性，积累资料以及时修正。

　　学习这个问题，除了解成本控制标准的含义和重要性以外，还应了解，必须根据成本形成的不同阶段和成本控制的不同对象制定成本控制标准。在实际工作中，常用的成本控制标准主要有以下几种：

　　1.目标成本。目标成本是在预测价格的基础上，以实现产品的目标利润为前提而确定的。在产品设计阶段，常以产品目标成本或分解成零部件的目标成本为成本控制标准。

　　2.计划指标。成本计划预先规定企业计划期内产品的生产耗费水平和成本降低成效。成本计划一经确定，就成为广大职工在降低成本方面的奋斗目标。所以，在编制成本计划以后，常以成本计划指标，例如产品单位成本、可比产品成本计划降低额和降低率、各项费用节约额，以及废品降低率等为成本控制标准。

　　3.消耗定额。消耗定额是在一定的生产技术条件下，为生产某种产品或零部件而需要耗费人力、物力、财务的数量标准。在实际工作中，有各种各样的定额，如材料物资消耗定额、工时定额、设备利用定额等，企业生产经营活动的各个主要方面和主要内容，凡是能制定定额的，都应尽可能地制定出定额。这样，在产品的生产、供应和销售过程中，就可以按照各项定额或标准进行成本控制。

　　4.费用预算。费用预算是规定企业计划期内在经营管理费用方面的支出计划，如管理费用预算、财务费用预算、销售费用预算等。特别是对那些既无消耗定额、又无开支标准的费用支出，更需强调编制费用预算。实践证明，通过费用预算控制费用支出，是节省开支的有效办法。

　　三、成本控制的手段

　　进行成本控制，除了要明确成本控制标准外，还需要有一定的控制手段。成本控制的手段很多，不同的成本费用项目可以采用不同的控制手段，比较常见的、对各个成本费用项目都适用的控制手段主要有以下几种：（1）凭证控制。（2）制度控制。（3）内部货币控制。

　　四、成本控制组织体系

　　为了有效地进行成本控制，企业要建立成本控制组织体系，实行成本分级分口管理责任制。在厂长的统一领导下实行成本分级分口管理，是建立成本管理责任制的有效办法。它包括两个方面：一个是纵向方面，以厂部为主导，把厂部、车间、班组各级组织的成本管理结合起来；另一个是横向方面，以财务部门为中心，把财务部门同生产、技术、供销、劳动工资等部门的成本管理结合起来。

　　企业各级组织、各部门在成本管理方面的责权和管理内容如下：

　　厂部对成本的管理，是在厂长领导下，通过财务部门进行的。财务部门是进行成本管理的专业部门，在成本管理工作中负主要责任。

　　具体内容有：

　　（1）制定本企业的成本管理制度；

　　（2）进行成本预测、编制和落实成本计划；

　　（3）组织成本核算，实行成本控制；

　　（4）监督成本计划的执行情况；

　　（5）对企业的成本进行考核和分析；

　　（6）组织和帮助各部门、各单位开展成本管理工作。

　　在财务部门对成本进行集中管理的前提下，要按照各职能部门的分工和生产费用发生的地点，确定各项费用的分管部门，明确各职能部门的责任。

　　车间成本管理工作，是在车间主任领导下，由车间成本员负责组织执行。主要内容有：

　　（1）贯彻执行厂部制定的成本管理制度；

　　（2）编制车间成本计划和费用预算；

　　（3）组织实施增产节约计划，审核、控制车间各项生产费用；

　　（4）组织车间成本核算，检查和分析车间成本计划完成情况；

　　（5）督促和帮助各班组开展班组核算，节约生产耗费。

　　在车间成本员负责组织成本管理的同时，在车间内部也应实行生产费用的分口管理。

　　班组成本管理的范围的内容，应根据生产特点、劳动组织和工人管理水平等条件确定。一般是干什么，就管什么，着重管理本身能直接掌握的各项生产耗费。班组成本管理，是在班组长领导下，由工人核算员负责组织执行，同时，也需要与其他工人管理员密切配合，共同努力，降低生产耗费。

　　五、材料费用的控制

　　材料费用的多少，总的说来受两方面因素的影响。一是材料的消耗数量，二是材料的采购成本，要节约材料费用，就要从控制材料消耗量，降低材料采购成本入手，其中以控制材料消耗量为主。