第十三章 责任会计 （成本中心、利润中心、投资中心）

　　第一节 概述

　　责任中心：一个规模较大的企业，在实行分权经营体制的条件下，按照“目标管理”的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为“责任中心”。

　　基于企业内部责任单位业务活动的特点不同，一般可区分为成本（费用）中心、利润中心和投资中心三大类。多选

　　责任会计是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的为评价和控制企业经营活动的进程和效果服务的信息系统。（1998名词）

　　实施责任会计的基础和条件，主要包括以下几个方面：简化多选

　　1、划分责任中心；

　　2、规定权责范围；

　　3、确定各责任中心的目标；

　　4、建立和健全严密的信息收集、加工系统；

　　5、评价和考核实际工作成绩。

　　实施责任会计的基础和条件，主要包括以下几个方面：详细多选

　　1、各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。

　　2、科学地分解企业生产经营的整体目标，是各个责任中心在完成企业总的目标中明确各自的目标和任务，实现局部与整体的统一。

　　3、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。

　　4、为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。

　　5、一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害，应由后者负责赔偿。

　　6、制定合理而有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。

　　7、建立健全严密的信息收集、加工系统，落实责任，分析偏差，指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。

　　第二节 不同类型的责任中心责任会计的主要特点（概念、考核重点、指标）

　　一、成本（费用）中心责任会计 只对成本费用负责（2003论述“责任成本与产品成本的区别联系”）

　　定义：一个责任中心，如果只着重考核其所发生的成本或费用，而不考核（或不会形成）可以用货币计量的收入，这一类责任中心称为成本中心或费用中心。

　　成本（费用）中心工作成果的评价与考核，主要是通过一定期间实际发生的成本（费用）同其“责任预算”所确定的预计数进行对比来实现的。

　　成本中心通常是以“标准成本”作为评价和考核的依据；费用中心则以一定的业务工作量为基础，事先按期编制“费用弹性预算”，作为评价和考核实际费用水平的尺度。（2000多选）

　　成本中心与费用中心的区别在于：前者的活动可以为企业提供一定的物质产品（如生产一定的在产品或半成品），但它们在企业外部没有相应的销售市场，难于客观地形成可以综合反映其工作成果的货币收入；后者主要是指为企业提供一定专业性劳务的服务部门（如会计、工艺技术、行政管理等部门），不便于将它们的工作成果确切地表现为货币收入。

　　成本（费用）中心工作成果的评价与考核，就只能着重对成本（费用）差异形成的原因和责任进行剖析。（2001多选）

　　差异栏中，负值为有利差异，正值为不利差异。

　　成本中心业绩评价报告是以可控成本作为重点，同时也列示了不可控成本，其目的是使成本中心负责人能了解同他有关的成本全貌。（1998单选）

　　责任中心的成本中，能为这个责任中心所控制、为其工作好坏所影响的成本，属于“可控成本”，否则，就是“不可控成本”。因而对成本中心，应以其可控成本作为评价和考核的主要依据，不可控成本只具有参考意义。（本书P34已讲）

　　成本按可控性分类和成本按其他标志分类，由于所持的角度不同，是既相联系又相区别的，因而要注意掌握它们之间的区别和联系。（2000单选）

　　从一个成本中心看，一般地说，变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此，还要结合有关情况具体分析。

　　按成本的可追踪性，即从成本的发生同各个成本中心的关系看，由各个成本中心直接发生的成本，属于直接成本；由其他部门分配来的成本，属于间接成本。（本书P35-36已讲）