第十一章 产品成本计算原理

　　第一节 概述

　　成本计算具有两重性，它既是财务会计的一个重要组成部分，也是管理会计的一个重要组成部分。

　　从财务会计来看，存货计价和收益决定是财务会计中的两个重要问题。这两个问题都和成本计算有着密切的联系。

　　从管理会计的角度看，成本计算是为企业正确地进行更优决策，有效经营和严格进行成本控制的服务的。①成本是综合反映企业生产经营活动的质量和效果的一个重要指标。②从管理会计来看，成本计算不能停留于为计算而计算，要着重于把成本计算和成本控制很好地结合起来。

　　第二节 生产成本计算原理

　　一、生产成本的归类及其在生产进程中的流动

　　生产成本通常是按照三个主要项目进行归类：直接材料、直接人工和制造费用。

　　制造费用，细分为间接材料、间接人工和其他制造费用三个组成部分。

　　生产成本是在生产过程中逐步形成和积累起来的。成本在生产进程中的流动，即成本的形成和积累过程。成本计算的基本原则，就是跟踪产品的生产过程，来归集所发生的成本费用。

　　二、基本的成本计算方法

　　两种基本的成本计算方法：分批成本计算和分步成本计算。（1999单选、2000多选）

　　（一）分批成本计算

　　适用性：如果产品是按照定单制定不同的批别分批组织生产，在这种情况下，产品成本计算要采用分批成本计算法。

　　如建筑工程、家具制造，飞机、船舶制造，以及服装、印刷等企业通常是属于这种生产类型。（2000、2004单多选）

　　分批成本计算是以每一批产品作为一个成本计算对象，与每批产品开始制造时，为它开设一张成本单，称为“分批成本单”，用来汇集和计算每批产品的成本。

　　特点、步骤：①每批产品生产中所领用的直接材料，所消耗的直接人工，分别根据领料单、计工单直接计入有关的成本单；②制造费用则于月终或该批产品完工时，通常是按照预计分配率计算应分配的金额，计入各成本单；③每批产品完成时，即可算出应归属于该批产品的总成本，以该批产品的数量除总成本（即单位成本），就可求出期单位成本；④如果一批产品尚未全部完成，那么，以归属于其成本单上的成本，就是期末在产品成本。

　　采用分批成本计算法，在通常情况下，产成品成本与在产品成本的划分要有明确的界限。

　　（二）分步成本计算

　　适用性：另一种类型的生产，是连续流水式地生产同类型产品。如纺织、冶金、化工和水泥等企业通常是属于这一种生产类型。和这种生产特点相适应，产品成本计算要采用分步成本计算法。

　　特点、步骤：①是以每一个相对独立的加工阶段作为一个“成本中心”，用来汇集和计算这一阶段加工完成的半成品成本；②半成品转移于次一阶段继续加工时，半成品成本也随之转移，如此逐步积累，到更后一个阶段，就可根据其生产和成本记录，求出更终产品的总成本和单位成本；③由于各个加工阶段，往往存在一定数量的期初、期末在产品，它们的完成程度各不相同，为正确计算个加工阶段的半成品成本和更后阶段的产成品成本，对各阶段的在产品要分别按照它们的完成程度折合成“约当单位”，以便据以确定各阶段本期完成的“约当产量”（定义）；④各加工阶段已汇集的成本，以“约当产量”为基础，在本期完工部分和期末在产部分之间进行分配，才能得到比较正确的结果。

　　分批成本计算和分步成本计算的主要区别：在与成本汇集和计算方法的不同。

　　三、制造费用的分配

　　常用的分配标准：1、直接人工小时；2、直接人工成本；3、直接材料成本；4、主要成本（材料成本加直接人工成本）；5、机器小时。（2003多选）

　　在实际工作中，直接人工小时与直接人工成本这两种分配标准得到较广泛的应用。

　　需进行分配的制造费用除以分配标准所得的商，称为制造费用发生率。

　　应分配与某一对象的制造费用=该对象的分配标准数×制造费用分配率

　　在正常情况下，年内各个月份的多分配数与少分配数会趋于相互抵销，到年终时一般不会出现较大的差额。

　　制造费用在部门间的分配：1、制造费用的流程；2、共同性费用分配于各有关部门：把共同性费用分配于各有关部门，选用的分配标准应能反映各部门的受益程度。例如：房屋的折旧、维修保养费，应按各部门占用房屋面积的比例进行分配；财产税应按各部门占用资产的固定价值的比例进行分配，电话费应按各部门安装的电话分机比例进行分配。3、服务部门费用的分配：（包括阶梯、代数、二重）已汇集于服务部门的费用，可以全部直接分配于生产部门，而不在部门之间进行互相分配。

　　1、阶梯分配法：为适当考虑服务部门之间也有相互提供服务的情况，已汇集于服务部门的费用也可以依次分配给其他服务部门和生产部门，也就是进行阶梯式的顺次分配，更终把所发生的全部费用都归属于各生产部门。

　　2、代数分配法：为完全反映服务部门之间相互提供服务的情况，已汇集于服务部门的费用可采用“代数分配法”分配给各有关部门。“代数分配法”实际上反映了服务部门之间连续多次进行交互分配的情况。（1998、2001、2002单选）

　　3、二重分配法：以上所说的费用分配方法是按各个服务部门费用的实际发生额计算单一分配率在有关部门间进行分配。这种做法有一个很重要的缺点，就是不能明确区分各自的经济责任。所谓“二重分配法”，一律按预算数分配。也就是，服务部门的费用总额应首先区分为固定费用和变动费用两个组成部分，其中固定费用应按其各个服务对象对这种服务的正常需用量的比例（事先确定的固定比例）进行分配，对变动费用不同于固定费用，应按实际提供的服务量的比例进行分配。为便于正确考核各自的工作成果，这两种费用都不应按各期的实际发生额尔应按预算数分配，使费用分配更好地为费用控制服务。

　　第三节 分批成本计算例解 P272-275计算

　　第四节 分步成本计算例解

　　约当产量=在产品数量×完工百分比

　　这里所说的约当产量，是指根据在产品的完工百分比（估计数），把它折算成产成品，相当于产成品多少单位。

　　约当产量的计算

　　利用约当单位计算本期产成品的单位成本，可以采用“先进先出发”，也可以采用“平均成本法”。（2002计算）

　　平均成本法（2000单选）

　　生产中的耗费和损毁对成本的影响（不考）

　　第五节 联产品、副产品成本计算

　　一、概述 单选

　　在工业生产中，对某种基本材料进行加工，在生产的一定环节同时生产出多种不同的产品，这些产品如果经济价值都相当大，在企业生产经营中具有基本相同的重要性，就把它们称之为联产品。

　　如果其中有的产品相对来说价值很小，对比其他产品处于无足轻重的地位，则把它称之为副产品。

　　不同产品在生产的一定环节分离出来，这个环节称为“分离点”。

　　分离点以前发生的成本（包括原材料、人工和制造费用），称为“联合成本”，是生产中为得到有关产品而共同发生的。

　　个别成本：不同产品分离出来以后，有的还需继续加工，有的可以立即出售。对分离以后的产品进行继续加工所发生的成本，可以按照一般方法，区分不同产品分别计算，同联合成本无关。

　　二、联产品成本计算

　　一般有以下3种分配方法：（2003多选）

　　1、按实物单位分配

　　这一方法忽略了成本与价值之间的正常关系。 单选

　　投入一定的成本能形成较大的价值，说明工作有成效；否则，必为精明的管理人员所不取。可是，从例题情况看，联合成本原是一个有机的整体，说其中的某些部分比另一些部分能产生较大的效果，实际上是说不通的。

　　2、按分离后的售价分配

　　优点：这一分配方法较好地反映了成本与价值之间的正常关系，计算的结果，使每种规格的木材都具有相同的成本利润率。

　　缺点：但这里所说的售价，是产品分离后立即出售的售价，并不能完全代表它们的更终可实现的价值。

　　3、按更终可实现价值分配

　　三、副产品成本计算

　　副产品由于量小、价低，一般不参与联合成本的分配而是将其可回收价值按售价从联合成本中扣减，然后以扣减后的余额分配于各联产品。（2000单选）