第十二章 标准成本系统

　　第一节 标准成本及作用

　　一、标准成本（1997、1999、2003名词，2002简答“标准成本的定义及原则”）

　　所谓标准成本，是事先制定的一种预定的目标成本。它是根据企业目前的生产技术水平，在有效的经营条件下可能达到的成本。

　　二、制定标准成本的主要作用（1997简答）

　　1、便于企业编制预算。

　　2、用于控制日常发生的经济业务，指示实际成本同标准成本之间的差异，并分析发生差异的原因，保证企业预定目标的实现。

　　3、标准成本可以作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。

　　4、标准成本可以为正确进行经营决策提供有用的数据。

　　5、为进行原材料、在产品和产成品等存货的计价提供了合理客观的基础。

　　6、促进和简化产品成本的计算。

　　三、标准成本的种类

　　1、基本的标准成本：这种标准成本一经制定，多年保持不变，它可以使各个时期的成本以同一的标准为基础进行比较。（2000单选）这种标准成本在实际工作中较少采用。

　　2、理想标准成本：在实际工作中很少采用。

　　3、正常的标准成本：在实际工作中得到了更广泛的应用。

　　第二节 标准成本的制定

　　原则：产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成的。应按照这些项目的特点分别制定其标准成本。其基本形式，是“数量”标准乘以“价格”标准得到有关项目的标准成本。可以分别根据直接材料的标准用量和标准价格，直接工资的标准工时和标准工资率及制造费用分配率标准具体计算。“数量”标准主要由工程技术部门制定，“价格”标准则由会计部门会同有关责任部门（如采购部门、劳动部门）研究制定。（2002简答）

　　一、直接材料的标准成本

　　二、直接人工的标准成本

　　三、制造费用的标准成本

　　1、变动行制造费用的标准成本

　　2、固定性制造费用标准成本

　　固定性制造费用主要包括厂房、设备的折旧、维修费、保险费、办公费等。它通常是根据事先编制的固定预算来控制其费用总额。

　　如果采用变动成本计算法，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期的收益表，作为本期销售收入的一个扣减项目，不必在各种产品之间进行分配，因而也不包括在单位产品的标准成本中。

　　采用完全成本法，固定性制造费用和变动性制造费用一样，也要通过分配计入单位产品的标准成本中去。

　　第三节 成本差异分析

　　产品的标准成本是一种预定的目标成本，是用来控制实际成本的。但在成本发生的具体过程中，由于种种原因，产品的实际成本与预定的标准成本会发生偏差或差额，这种差额称为成本差异。如实际成本超过标准成本，所形成的差异称为不利差异；反之，如果实际成本低于标准成本，所形成的差异称为有利差异。（1998论述“何为成本差异”）

　　由于标准成本是根据标准用量和标准价格计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的。成本的差异总是由用量变动或价格变动的影响所形成的。

　　由于标准成本是分别按直接材料、直接人工和制造费用（固定性和变动性制造费用）制定的，所以，差异的计算与分析也应从这三个方面进行。

　　一、原材料成本差异分析

　　影响原材料成本消耗数量和材料价格变动的因素：影响材料消耗数量的因素是多种多样的，合理下料，修旧利废和综合利用等等，都是降低材料消耗的重要途径。影响材料实际价格变动的因素有很多，除国家及供应单位调整价格外，采购的数量，运输方法、可利用的数量折扣、紧急定货、材料的质量等等。其中某些差异可能是由采购工作所造成的；另一些差异也可能是由生产上的原因所引起的。

　　二、工资成本差异分析

　　三、制造费用差异的分析

　　1、变动性制造费用差异

　　变动性制造费用差异，包括变动性制造费用耗用差异和效率差异。

　　变动性制造费用总差异＝变动性制造费用实际成本－变动性制造费用标准成本

　　TV＝PV+QV

　　变动性制造费用耗用差异＝实际工时×（实际分配率－标准分配率）

　　PV＝（AR－SR）·AH

　　变动性制造费用效率差异＝标准分配率×（实际工时－标准工时）

　　QV＝（AH－SH）·SR

　　2、固定性制造费用差异

　　固定性制造费用主要是同生产能力的形成及其正常维护相联系的，生产活动水平在一定范围内变动，并不会对它直接发生影响，因此，对于固定性制造费用，主要是按一定期间编制预算，在一定的相关范围内采用固定预算而不是弹性预算。

　　根据固定性制造费用的特点，其差异包括效率差异QV1、耗费差异PV和生产能力利用差异QV2.

　　固定性制造费用效率差异＝固定性制造费用标准分配率×（实际工时－标准工时）

　　QV1＝SR×（AH－SH）

　　固定性制造费用耗费差异＝实际固定制造费用－固定制造费用预算数

　　PV＝AR·AH－SR·SH

　　生产能力利用差异＝固定制造费用标准分配率×（预计应完成的总工时－实际工时）

　　QV2＝SR×（SH‘－AH）

　　第四节 成本差异的账务处理

　　对成本差异的账务处理方法，在西方国家还没有一致的意见，大体上有以下三种方法：（2000多选）

　　1、 如果实际成本同标准成本之间的差异比较大，这种差异原则上不应全部转入本期的产品销售成本，而应在期末在产品、产成品和本期产品销售成本之中按比例分配。

　　2、 各种成本差异在每月月末，不办理结转手续，在成本差异账户中积累下来，直到年底，才将当年积累的各种成本差异一次结转。

　　3、 如果所制定的标准成本符合企业实际情况，成本差异数字不大，可以将差异的数额全部结转到当期产品销售成本中，不必再分配给产成品和在产品。

　　西方国家一般采用第三种方法处理各种成本差异。