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自考“中级会计实务”资料(6)

2007-05-25 17:47   【 】【我要纠错

  「例题9」淮阴公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l000000股,每股市价l5元,手续费30000元;初始确认时,该股票划分为可供出售金融资产。淮阴公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日,淮阴公司将该股票售出,售价为每股l3元,另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素,账务处理如下:

  (1)20×6年7月13日,购入股票

  借:可供出售金融资产——成本       l5030000

      贷:银行存款                l5030000

  (2)20×6年l2月31日,确认股票价格变动

  借:可供出售金融资产——公允价值变动    970000

      贷:资本公积——其他资本公积         970000

  (3)20×7年2月1日,出售股票

  借:银行存款               l2987000

      资本公积——其他资本公积        970000

      投资收益                2043000

      贷:可供出售金融资产——成本        l5030000

          ——公允价值变动     970000

  「例题10」20×7年1月1日,淮海保险公司支付价款l028.244元购入某公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为1000元,票面年利率为4%,实际利率为3%.利息每年末支付,本金到期支付。淮海保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日,该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响,淮海保险公司的账务处理如下:

  (1)20×7年1月1日,购入债券

  借:可供出售金融资产——成本       l000

      ——利息调整     28.244

      贷:银行存款                l028.244

  (2)20×7年12月31日,收到债券利息、确认公允价值变动

  实际利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85(元)

  应收利息=1000×4%=40(元)

  年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094(元)

  借:应收利息              40

      贷:投资收益              30.85

          可供出售金融资产——利息调整    9.15

  借:银行存款              40

      贷:应收利息              40

  借:资本公积——其他资本公积      19

      贷:可供出售金融资产——公允价值变动  19

  「例题11」20×1年5月6日,宿迁公司支付价款10160000元(含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元),购入淮阴公司发行的股票2000000股,占其有表决权股份的0.5%.宿迁公司将其划分为可供出售金融资产。20×1年5月10日,宿迁公司收到淮阴公司发放的现金股利150000元。20×1年6月30日,该股票市价为每股5.2元。20×1年12月31日,宿迁公司仍持有该股票;当日,该股票市价为每股5元。20×2年5月9日,淮阴公司宣告发放股利40000000元。20×2年5月13日,宿迁公司收到淮阴公司发放的现金股利。20×2年5月20日,宿迁公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素,宿迁公司的账务处理如下:

  (1)20×l年5月6日,购入股票:

  借:应收股利              l50000

      可供出售金融资产——成本     l0010000

      贷:银行存款              l0160000

  (2)20×1年5月10日,收到现金股利

  借:银行存款             l50000

      贷:应收股利               l50000

  (3)20×l年6月30日,确认股票的价格变动

  借:可供出售金融资产——公允价值变动 390000

      贷:资本公积——其他资本公积       390000

  (4)20×1年12月31日,确认股票价格变动

  借:资本公积——其他资本公积     400000

      贷:可供出售金融资产——公允价值变动   400000

  (5)20×2年5月9日,确认应收现金股利

  借:应收股利             200000

      贷:投资收益               200000

  (6)20×2年5月13日,收到现金股利

  借:银行存款             200000

      贷:应收股利               200000

  (7)20×2年5月20日,出售股票

  借:银行存款             9800000

      投资收益              210000

      可供出售金融资产——公允价值变动 l0000

      贷:可供出售金融资产——成本      l0010000

      资本公积——其他资本公积        l0000

  假定宿迁公司将购入的淮阴公司股票划分为交易性金融资产,且20×1年12月31日淮阴公司股票市价为每股4.8元,其他资料不变,则宿迁公司应作如下账务处理:

  (1)20×1年5月6日,购入股票

  借:应收股利             l50000

      交易性金融资产——成本       10000000

      投资收益              l0000

      贷:银行存款              l0160000

  (2)20×l年5月10日,收到现金股利

  借:银行存款              l50000

      贷:应收股利              l50000

  (3)20×1年6月30日,确认股票的价格变动

  借:交易性金融资产——公允价值变动   400000

      贷:公允价值变动损益          400000

  (4)20×1年12月31日,确认股票价格变动

  借:公允价值变动损益          800000

      贷:交易性金融资产——公允价值变动   800000

  公允价值变动=2000000×(4.8-5.2)=-800000(元)

  (5)20×2年5月9日,确认应收现金股利

  借:应收股利              200000

      贷:投资收益              200000

  (6)20×2年5月13日,收到现金股利

  借:银行存款              200000

      贷:应收股利              200000

  (7)20×2年5月20日,出售股票

  借:银行存款              9800000

      交易性金融资产——公允价值变动   400000

      贷:交易性金融资产——成本      10000000

          投资收益              200000

  借:投资收益              400000

      贷:公允价值变动损益          400000

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