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自考“中级会计实务”资料(5)

2007-05-25 17:45   【 】【我要纠错

  考点五、贷款和应收款项

  贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下,一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等,由于在活跃的市场上没有报价,回收金额固定或可确定,从而可以划分为此类。贷款和应收款项的会计处理原则,大致与持有至到期投资相同。

  (一)应收账款

  企业发生应收账款,按应收金额,借记“应收账款”科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。

  (二)应收票据

  1.企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按商业汇票的票面金额,借记“应收票据”科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。

  2.持未到期的商业汇票向银行贴现,应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”等科目,按贴现息部分,借记“财务费用”等科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。

  3.将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资,按应计入取得物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、 “库存商品”等科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。

  4.商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目。

  「例题7」淮安公司销售一批商品给乙企业,货已发出,增值税专用发票上注明的商品价款为200000元,增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张,该票据的期限为3个月。如果淮安公司在该票据到期前向银行贴现,且银行拥有追索权,则淮安公司应按票据面值确认短期借款,按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据金额之间的差额确认“财务费用”。假定宿迁公司贴现获得现金净额231660元,则相关账务处理如下:

  借:银行存款             231660

      财务费用             2340

      贷:短期借款               234000

  「例题8」20×4年3月15日,宿迁公司销售一批商品给淮阴公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元,增值税销项税额为51000元,款项尚未收到。双方约定,淮阴公司应于20×4年lO月31日付款。20×4年6月4日。经与中国银行协商后约定:宿迁公司将应收淮阴公司的货款出售给中国银行。价款为263250元;在应收淮阴公司货款到期无法收回时,中国银行不能向宿迁公司追偿。宿迁公司根据以往经验,预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元,其中,增值税销项税额为3400元,成本为13000元,实际发生的销售退回由宿迁公司承担。20×4年8月3日,宿迁公司收到淮阴公司退回的商品,价款为23400元。假定不考虑其他因素。宿迁公司与应收债权出售有关的账务处理如下:

  (1)20×4年6月4日出售应收债权

  借:银行存款             263250

      营业外支出            64350

      其他应收款            23400

      贷:应收账款             351000

  (2)20×4年8月3日收到退回的商品

  借:主营业务收入           20000

      应交税费——应交增值税(销项税额)3400

      贷:其他应收款            23400

  借:库存商品             13000

      贷:主营业务成本           13000

  考点六、可供出售金融资产

  可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下,划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价,因此,企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等,可以划分为可供出售金融资产。

  (一)企业取得可供出售的金融资产

  1.股票投资

  借:可供出售金融资产—成本 (公允价值与交易费用之和)

      应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

      贷:银行存款等

  2.债券投资

  借:可供出售金融资产—成本 (面值)

      应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

      可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在贷方)

      贷:银行存款等

  (二)资产负债表日计算利息

  借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

      可供出售金融资产—应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

      贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

        可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方)

  (三)资产负债表日公允价值变动

  1.公允价值上升

  借:可供出售金融资产—公允价值变动

      贷:资本公积—其他资本公积

  2.公允价值下降

  借:资本公积—其他资本公积

      贷:可供出售金融资产—公允价值变动

  (四)资产负债表日减值(公允价值发生了明显的变化)

  借:资产减值损失(减记的金额)

      贷:资本公积—其他资本公积(转出原计入资本公积的累计损失金额)

        可供出售金融资产—公允价值变动

  比如说一项可供出售的资产,2007年6月10日购入的成本是100,到了2007年的12月31日,公允价值是95,变动情况计入资本公积5(在借方),到了2008年12月31日假如公允价值是60,可以确认资产减值损失35,但总的资产减值损失应该是40(35+5)。也就是把借方也要转入到资产减值损失里面去。

  (五)减值损失转回

  借:可供出售金融资产—公允价值变动

      贷:资产减值损失

  若可供出售金融资产为股票等权益工具投资

  借:可供出售金融资产—公允价值变动

      贷:资本公积——其他资本公积

  (六)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

  借:可供出售金融资产(重分类日按其公允价值)

      贷:持有至到期投资

        资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方)

  (七)出售可供出售的金融资产

  借:银行存款等

      贷:可供出售金融资产

        资本公积—其他资本公积(从权益中转出的公允价值累计变动额,也可在借方)

        投资收益(差额,也可能在借方)

  比如说一项可供出售资产在2007年的12月10日购入,成本是100,到2007年12月31日,公允价值是110,资本公积是10.到2008年1月20日,售价是115.投资收益5,实际投资收益应该是15(5+10),也就是资本公积转入投资收益。

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