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自考《会计制度设计》串讲资料(九)

2006-12-22 17:51   【 】【我要纠错

  ●设计进货凭证及其流转程序的设计必须遵循的原则

  (1)有利于加速货物流转,提高工作效率

  (2)有利于明确经济责任,防止差错和损失

  (3)保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料

  (4)落实各项内部控制制度

  (5)保证及时、正确地组织会计核算

  ●销货业务的特点:

  (1)营业收入的确认实践具有复杂性

  (2)从销售业务发生到收回款项有商业折扣、发票价格、现金折扣、销售退回和销售折让等多种因素影响到营业收入的计量金额

  (3)销售业务直接导致货币资金或应收账款的增加

  ●销售业务监控制度设计的目标

  1)保证营业收入的真实性、合理性、完整性;

  2)保证商业折扣和现金折扣的真实性和适度性;

  3)保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示;

  4)保证应收账款记录的真实性和可回收性;

  5)杜绝销售业务中可能出现的一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。

  ●销售业务内部控制的要点:

  (1)职务分离制度(重要)

  A)接受客户订单的人,不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作

  B)填制销货通知的人,不能同时负责发出商品工作

  C)开具发票的人,不能同时负责发票的审核工作

  D)办理各项业务的人员,不能同时负责该项业务的审核批准工作

  E)记录应收账款的人员,不能同时负责货款的收取和退款工作

  (2)订单控制制度

  (3)销售价格政策控制制度

  (4)销售发票控制制度

  (5)收款业务控制制度

  A)客户信用审查 B)现金折扣政策 C)应收账款记录

  D)对帐制度 E)帐龄分析

  (6)退货业务控制制度

  A)建立退货损失惩罚制度 B)设立独立与销售部门的销货争议处理机构

  C)建立销售折让优先制度 D)理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序

  E)建立退货、索赔、销售折让审批制度

  (7)售后服务控制制度

  ●存储业务的特点

  (1) 占压资金数量大

  (2) 储存量的大小直接影响着产品生产或商品销售的顺利进行

  (3) 容易发生积存日久变质或因市场供求关系变动而导致存货损失

  (4) 存货的种类繁多,流动性强,进出频繁,很容易产生管理疏漏,给违法犯罪行为以可乘之机

  (5) 十五规模较大,自然灾害或人为原因造成的损失随时可能发生

  ●储存业务监控制度设计的基本要点

  (1) 落实保管责任制度

  (2) 建立严格的存货收发和计量制度

  (3) 采用永续盘存制,加强会计对各项存货的控制

  (4) 健全实地盘点制度

  (5) 实施存货保险制度

  (6) 建立库存存货质量管理制度

  (7) 确定恰当的存货明晰分类账分户方法

  (8) 健全村或明细账设置。商品储存指标有业务部门的“可调库存”、仓库部门的“保管库存”和财务部门的“会计库存”三种口径

  ●储存业务监控制度设计的目标

  1)对存货正确计价保持帐实相符,合理揭示存货方面的财务状况;

  2)保证恰当的存货储备量,实现即能满足生产、销售的需要,又能减少资金占压,促进企业的资源友好配置;

  3)保证存货的安全。

  ●盘存方法有永续盘存法和实地盘存法两种方法。

  ●永续盘存法也称账面盘存法,由于它可以通过设置详细的存货明细分类帐,逐日逐笔的记录存货收入的数量和金额,发出的数量,能够随时结出结余存货的数量,从账面求出期末结存金额,因而,可以用会计账簿监督存货的实际情况,充分发挥会计在保护财产安全方面的作用,是一种常用的盘存方法。

  ●实地盘存法也称定期盘存法,由于它在平时只记录存货收入的数量和金额,不记发出的数量和金额,期末靠实地盘点来确定存货的实际结存数量,并据以计算出期末存货的成本和当期发出存货的成本,因而无法用会计账簿监督存货的实际情况,不能发挥会计在保护财产安全方面的作用,只有小型企业、经营鲜活商品的零售企业等不能办理出库手续、商品质量不稳定的个别企业采用。

  ●存货的入帐价值:购货价格、附带成本、税金、制造费用

  ●存货发出的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和按计划成本计价、毛利率法、零售价格法

  ●存货的流转包括实物流转和成本流转。

  第九章 产品生产成本监控与核算办法的设计

  ●产品生产成本是工业企业为了生产一定种类和数量的产品所发生的资金耗费。它包括以下三步分内容:

  A)生产过程中劳动对象的转移价值,如以消耗的原材料、辅助材料、燃料、动力等

  B)生产过程中劳动资料磨损转移的价值,如厂房和机器设备等固定资产的折旧费、工具等低值易耗品的摊销费等

  C)劳动者为自己的必要劳动创造的价值

  ●产品生产成本的作用

  1)它是生产耗费的价值补偿尺度;

  2)它是企业生产经营、管理工作质量的综合反映;

  3)它是制订产品价格的重要依据。

  ●产品生产成本监控与核算办法设计的目的

  (1)控制生产费用,考核成本责任

  (2)提供降低产品成本的途径

  (3)保护财产的安全完整

  (4)为编制财务报告提供信息

  ●产品生产成本监控的控制要点(选择)

  (1)生产计划控制

  A) 生产计划控制是整个生产制造业务内部控制的起点,也是会计监控与核算的依据。在这项控制中包括确定生产需要和制定生产计划

  B) 确定生产需要:生产需要总的说来是根据销售需要确定的。确定生产需要是一种决策行为,它必须由企业主要领导或其授权的人员组成决策委员会,依据相关信息进行科学分析、正确判断、审慎决定,并形成规范的决策制度,明确决策责任。

  (2) 产品成本核算控制

  A) 成本核算的基础工作控制制度

  a) 定额管理制度

  b) 原始记录制度

  c) 材料物资的收发、领退、清查制度

  d) 内部计划价格制度

  B) 成本责任控制制度

  C) 成本核算方法控制制度

  (3) 产品质量保障制

  ●实际成本会计制度基础工作的设计包括四个方面:

  1)界定成本的开支范围和标准;

  2)制订消耗定额;

  3)健全成本原始记录制度;

  4)健全与成本有关的各项业务管理制度。

  ●界定成本的开支范围和标准的五个方面:

  (1)正确划分资本性支出和收益性支出的界限

  (2)正确划分应激乳产品成本费用和不应记入产品成本费用的界限

  (3) 正确划分各个会计期间的费用界限

  (4)正确划分各种产品应负担的费用界限

  (5) 正确划分完工产品和在产品成本的界限

  ●消耗定额一般包括劳动定额、物资消耗定额、设备利用定额哈流动资金占用定额。各项定额的制订可以采用经验估计法、统计分析法和技术分析法

  ●原始记录是指对生产经营过程中发生的一切经济活动,按规定原始凭证的格式所进行的书面记录。它可以反映生产经营过程中料工费的实际消耗和定额消耗情况。

  ●与成本有关的各项业务管理制度的内容:财产物资的计价方法确定;原材料、在成品、产成品等各项财产物资的收发、领退、转移、报废和盘点制度;固定资产使用、维修、折旧制度;职工考勤制度;费用报销制度。

  ●生产通知单一般有产品生产装配通知单、部件装配通知单、零件生产通知单。

  ●产品成本核算的核心问题是生产费用的归集与分配。成本计算对象的设计既要适应生产组织与生产工艺的特点,又要满足企业加强成本管理的要求

  ● 成本项目设计的原则

  (1) 成本项目的内容与采用的成本计算方法要保持一致

  (2) 将尽可能多的成本项目归入直接成本内,从而减少间接费用分配造成的误差

  (3) 重要性与恰当性相结合

  (4)根据各种间接费用的不同属性确定不同的间接费用集合方式,从而保持所有成本项目与成本分配基础之间具有相同或相似的因果关系,为间接费用分配的合理性创造条件。

  ● 生产费用分配标准设计

  (1)确定生产费用分配标准的原则

  A) 分配标准应与待分配的生产费用之间具有相互依存关系

  B) 选作分配标准的项目必须是数据资料已于区的、易于计量且计算工作量不大的

  C)分配标准的选择要有利于成本控制、成本分析,有助于加强成本管理

  D)分配标准一经选定,要保持一定时期的相对稳定

  (2)生产费用的分配方法

  分配律=分配对象/各种产品分配标准总数

  ●成本计算方法

  (1)品种法:以产品品种作为产品计算对象

  (2)分批法:以产品的批别作为成本计算对象;十分强调按订单或批别归集成本

  (3)分步法:按产品品种及加工步骤设立成本计算单,分别归集各种产品不同步骤的产品费用;有逐步结转和平行结转两种方法;适用于打粮、大批的多步骤生产

  ●产品成本会计报表:属于企业内部报表,一般由产品生产成本表、主要产品单位成本表和制造费用明细表构成

  ●计划成本会计制度的特点:是在计划成本的基础上计栓实际成本,并立永济化作为标准与实际相比较,从而确定成本差异、分析差异形成原因。

  ●标准成本会计制度的实施步骤:

  1)正确制订成本标准;

  2)揭示实际消耗与成本标准的差异

  3)积累实际成本资料并计算实际成本

  4)计算实际产量的标准成本

  5)比较标准成本和实际成本,分析成本差异的原因;

  6)进行成本差异的帐务处理。

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