第三节 　应收账款管理

　　学习本节，首先，应了解什么是应收款项，它包括哪些具体项目，应对每一项目的基本内容有所掌握；其次，应了解加强应收款项管理的意义，即以更少的应收账款成本取得由此而带来的更多的盈利，应紧密联系实际理解做好应收款项工作的意义；第三，应了解加强应收款项管理主要应做好哪些工作。

　　应着重掌握，加强应收款项管理应做好以下工作。

　　一、应收账款计划

　　首先，核定应收账款成本。应收账款成本主要由以下三方面构成：

　　1.机会成本。指企业由于将资金投放于应收账款而放弃的投资于其他方面的收益。

　　2.管理成本。这是应收账款的间接成本，包括对顾客的信用状况进行调查所需的费用等。

　　3.坏账成本。指由于应收账款不能及时收回发生坏账而给企业造成的损失。

　　其次，编制账龄分析表。账龄分析表根据未付账款时间的长短来分析应收账款，是一张能显示应收账款已流通在外时间长短的报表，应掌握账龄分析表的基本编制方法。还应了解，通过账龄分析表，财务人员可以掌握哪些信息。如果平均收款期开始延长或账龄分析表开始显示过期账户所占百分比逐渐增加，那么就必须采取相应措施，改善信用状况。

　　二、信用政策

　　信用政策是企业根据自身营运情况制定的有关应收账款的政策。它主要是由以下四方面内容构成的。信用期限是企业给予用户的付款时间，即用户购货后到必须付款为止的时间间隔。信用期限是企业根据其自身情况制定的。信用标准是指企业接受用户赊销条件时，用户必须具备的更低财务能力。信用标准通常用预计的坏账损失率来衡量。现金折扣是企业制定信用政策时应当考虑的一个因素，它是通过平衡不同折扣期的成本费用和收益来确定的。收账策略是当企业的信用条件被违反时，企业应采取的收账方针。收账策略要通过对收账过程的成本与收回账款的收益的权衡来确定。

　　应将信用期限、信用标准、现金折扣和收账策略结合起来理解、掌握，掌握制定综合性信用政策的基本模式。

　　三、应收账款的日常管理

　　学习这一问题，应认识到，企业应收账款的日常管理，一般包括以下内容：

　　（一）对客户的信用进行调查，调查的方法有直接法和间接法，了解应掌握信用资料的来源。

　　（二）对客户的信用进行评估。评估的主要方法有两个：

　　1.五C评估法。这是西方传统的信用资格评价方法，是指企业评价用户信用的五个方面因素。

　　2.信用评分法。这种方法的程序是，先对客户的一系列财务比率和信用情况进行评分，并事先确定对各种财务比率和信用情况要素进行加权的权数，然后加权平均，得出客户综合的信用分数，并以此进行信用评估。

　　（三）企业总有一部分应收账款由于种种原因不能及时收回，这就要求企业确定合理的催收程序和催收方法。应掌握应收账款的催收程序和催收方法。对应收账款的催收方法无论多么完备，毕竟只是一种补救措施，企业财务管理部门应该更多地在信用政策、信用评估方面下功夫，尽量减少坏账损失。

　　（四）预计坏账损失，应从坏账的确认、坏账损失在财务处理上所采用的方法、坏账准备金的计提比率三方面掌握，即掌握：什么情况下企业的应收账款可确认为坏账；直接核销法、坏账备抵法的具体内容；由于各行业应收账款是否能够及时收回的风险程度不一，各行业规定的不同比率。

　　第四节 　存货管理

　　存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、修理用备件、在产品、自制半成品、产成品、外购商品等。对存货进行管理，可以向各职能部门和各级单位提供管理信息；实现存货效益；不仅有利于提高企业的经济效益，而且有助于整个国民经济的稳定和发展。

　　一、存货资金定额的核定

　　存货资金是占用在生产储备、未完工产品和成品各个项目上的资金。为了保证企业经常必须占用的更低限度的资金需要和实行流动资金分口分级管理责任制，落实供产销各职能部门分管资金指标，必须核定生产储备、未完工产品和成品各个项目的资金定额。核定存货资金定额的方法有多种。主要有定额日数计算法、因素分析法、余额计算法、比例计算法几种。

　　定额日数计算法，即是用定额日数计算法核定存货资金定额，存货资金定额取决于两个基本因素：

　　（1）资金完成一次循环所需要的天数，即资金定额日数；

　　（2）每日平均周转额，即每日平均资金占用额。

　　存货资金定额的计算公式为：

　　存货资金定额=每日平均周转额×资金定额日数

　　这个方法是根据有关资金的周转天数计算的，又叫周转期计算法。通常适用于原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品和外购商品项目。

　　1.原材料资金定额的核定

　　原材料资金定额= 原材料每日平均耗用量×原材料计划价格×原材料资金定额日数

　　原材料每日平均耗用量的计算，一般可按年度原材料耗用量除以360计算。原材料计划价格。应包括买价、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库关的加工整理及挑选费用等。原材料资金定额日数是理解原材料资金定额核定的重点，它包括在途日数、验收日数、应计供应间隔日数、整理准备日数和保险日数。应计供应间隔日数，就是供应间隔日数乘供应间隔系数。

　　2.在产品资金定额的核定

　　在产品资金是指从原材料投入生产开始，直到产品制成入库为止的整个过程中所占用的资金。在产品资金定额计算公式为：

　　在产品资金定额=产品每日平均产量×产品单位计划工厂成本×在产品成本系数×生产周期

　　计划期某种产品的每日平均产量。一般可以直接根据生产计划求得，与核定原材料资金定额一样，可按生产逐季增长的企业、季节性生产的企业以及生产均衡的企业分别确定。计划期某种产品的单位计划工厂成本。可从成本计划中求得。在产品成本系数可以根据生产费用的递增情况查定。产品的生产周期是指某项产品从原材料投入生产开始，直到产品制成入库为止的日数，产品的生产周期应由企业生产、计划、技术等有关部门制定。

　　3.产成品资金定额的核定

　　产成品资金是指产品制成入库，直到销售取得货款或结算贷款为止的整个过程中所占用的资金。产成品资金定额计算公式为：

　　产成品资金定额=产品每日平均产量×产品单位计划工厂成本×产成品资金定额日数

　　计划期某种产品的每日平均产量。可根据生产计划的计划产量确定，也要根据生产逐季增长的企业、季节性生产企业以及生产均衡企业确定。计划期某种产品的单位计划工厂成本。可以根据成本计划取得。产成品资金定额日数。指产品自制成入库，直到销售，取得货款或结算贷款为止所占用资金日数，包括产成品储存日数、发运日数和结算日数。

　　因素分析法是以有关流动资金项目上年度的实际平均占用额为基础，根据计划年度的生产任务和加速流动资金周转的要求，进行分析调整，来计算流动资金定额的一种方法，又称分析调整法。适用于品种繁多、用量较少、价格较低的辅助材料等项目。也可用因素分析法来匡算整个企业的流动资金定额。其计算公式为：

　　比例计算法是根据影响流动资金需要量的相关指标的变动情况，按比例推算流动资金定额的一种方法。它的计算原理同因素分析是一致的。适用于辅助材料、燃料、修理用备件和低值易耗品等项目。

　　余额计算法是以基年结转余额作为基础，根据计划期发生额、摊销额来计算流动资金定额的一种方法。适用于资金占用量比较稳定的项目，如待摊费用。

　　采用一定的方法，核定了各个资金项目的定额以后，即可据以汇总填列存货资金计划表，确定企业计划期所需存货资金总额，可结合教材中的实例，掌握存货资金计划表。