第十一章 收入、费用和利润审计

　　收入和费用的审查主要是确定被审计单位有关收入与费用的内部控制制度是否健全有效；确定被审计单位各项收入和费用的记录和计算是否正确和完整，企业是否按照企业会计准则的要求执行配比原则，使会计期间内的各项收入与相关的费用在同一期间内相互配合进行记录和反映，正确地计算经营成果；企业采用的会计政策和会计处理方法前后各期是否遵循一贯性原则；确定被审计单位各项收入和费用的分类处理是否正确；确定被审计单位各项收入和费用是否正确、合理地计入恰当的会计期间；确定各项收入和费用在会计报表上的反映是否恰当。

　　利润表项目的审计目标是：

　　1.确定被审计单位有关收入和费用的内部控制制度是否健全、有效；

　　2.确定被审计单位各项收入、费用的记录和计算是否正确和完整；

　　3.企业是否按照会计准则的要求执行配比原则；

　　4.企业采用的会计政策和会计处理方法是否遵循一贯性原则；

　　5.确定被审计单位各项收入和费用的分类是否正确；

　　6.确定被审计单位各项收入和费用是否正确、合理地计入恰当的会计期间；

　　7.确定各项收入和费用在会计报表上的反应是否恰当。

　　第一节 收入审计

　　一、销售收入内部控制制度的符合性测试

　　（一）主要内部控制制度的符合性测试

　　1.完备的凭证和记录制度。

　　如果被审计单位在收到客户订单时由销售部门填制一式多联的预先编号的销售发票，该销售发票用于信贷部门批准商业信用、发货和运输的授权、记录已销售产品的品名、数量、单价等信息，并办理收款手续。

　　2.凭证预先编号。

　　将凭证预先编号有两个目的：一是防止漏开发票；二是防止重复开出发票。

　　测试该控制措施的常用方法是从销售收入明细账户抽取一段时期的销售记录，并审查其销售发票，观察销售发票的连续编号和作为其附件的客户定单以及销售通知单的连续编号，查找有无不连续或者重复的编号。该审计程序同时为销售业务的真实性和完整性提供了审计证据。

　　3.是否按月对账。

　　测试这一内部控制措施的方法是观察这一措施的执行情况和检查客户反馈意见的文件。

　　4.适当授权。

　　在销售收入内部控制制度的测试中，审计人员更为关心的是三个环节的适当授权：信用部门的信用授权；货物发出的授权；销售价格、折扣的授权。

　　审计人员通常需要检查上述三项授权措施是否在被审计单位日常的经营过程中得到一贯地遵守。审查方法是检查销售通知单上有权部门的授权记录。审计人员通常还需要检查销售发票上的授权价格是否符合企业的定价策略。

　　5.职责分工。

　　审计人员对于该控制措施的测试可以采取实地观察、询问相关人员等方法等获取证据。审计人员通常可以询问有关人员的职责，以及在特殊情况下，该内部人员的职责是否会发生变化。

　　6.内部复核。

　　内部复核通常对于确保所有内部控制目标的实现都会有作用。

　　审计人员通常可以通过检查有关凭证是否有复核人员签名的方法确定复核程序是否得到有效执行。

　　（二）其他的符合性测试

　　1.销售收入是否真实发生。

　　审计人员如果发现：

　　（1）销售收入已经入账而货物滞留在仓库中；

　　（2）货物虽已运出而且被审计单位也已作了销售处理，但是交易的公允性值得怀疑，此时审计人员应扩大审计范围，执行额外的审计程序以确认销售行为的真实性。

　　为了查明是否存在第一种错误，审计人员可以从销售收入记录中随机抽取一定数量样本，检查销售发票是否附有货运文件、出库单和其他能够证明产品已发运出库的文件。

　　为了查明第二种错报，审计人员首先可以检查销售发票是否附有购货方的订货单，以及是否经过信用批准、发运授权、价格授权等环节。

　　2.销售收入的计价是否正确。审计人员可以通过重新计算销售发票上的价款以核对其正确无误。审计人员还可以从销售收入账簿中抽取一定的记录，然后比较：

　　（1）销售收入、应收账款和销售发票上的金额是否相符；

　　（2）发票上的售价和批准的价格是否相符；

　　（3）销售发票和货运文件的产品品种、规格和数量是否一致；

　　（4）销售发票和订货单上产品品种、规格和数量是否相符。

　　3.销售收入的分类是否正确。

　　审计人员通常可以在执行计价测试的同时执行销售收入的分类测试。通过检查销售发票和记账凭证，审计人员可以查明是否存在误用收入账户的情况。

　　4.销售收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的规定。

　　审计人员可以采用抽查收入业务的原始凭证和各种收入明细账，并相互核对的方法审查判断企业销售收入的确认时点是否符合企业会计准则的规定。

　　5.销售收入是否及时入账。

　　审计人员在执行计价测试时，可以比较货运文件、销售发票、销售收入、应收账款账簿上记载的时间是否相符。

　　二、实质性测试

　　（一）产品销售收入的实质性测试

　　1.获取或编制产品销售收入明细表。

　　2.分析性复核。

　　收入和费用的审计，较多运用了分析性复核。

　　审计人员可以将本年度的销售收入与上年度的销售收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；比较本年度各月各种产品销售收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。

　　3.销售收入是否真实。

　　审计人员应注意月末或年末销售收入有无大幅度变动的情况。

　　4.自用产品是否作销售处理。

　　审计人员在审查时应注意将产成品账户贷方转出数与产品销售本账户借方销售成本数是否一致，如产成品账户贷方转出数大于产品销售成本账户借方销售成本数，则说明企业可能存在自用产品未按销售处理的问题。

　　5.销售退回的处理是否正确。

　　对于销售退回，审计人员首先应查明销售退回的原因，其次应查明是否确有实物退回，退回的产品是否办理了验收入库手续。更后应审核是否及时作了账务处理。

　　6.销售收入是否在利润表上恰当披露。

　　（二）其他业务利润的实质性测试

　　审查其他业务利润时，应注意以下几点：

　　1.其他业务收入是否正确。

　　审查时，首先应注意其他业务和收入的内容是否正确，其次，应注意其他业务收入是否及时足额入账。

　　2.其他业务支出是否正确。