小结：

　　（1）母公司股权投资与子公司股东权益的抵销（每年都有）

　　借：股本（实收资本）

　　资本公积   （取自子公司报表数）

　　盈余公积

　　未分配利润

　　合并价差

　　贷：长期（股权）投资 （对子公司投资成本数）

　　少数股东权益  （子公司股东权益×少数股东比例）

　　合并价差

　　（2）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销

　　借：投资收益 （子公司净利润×母公司股权比例）

　　少数股东收益（子公司净利润×少数股权比例）

　　年初未分配利润

　　贷：提取盈余公积     子公司利润分配表

　　应付利润（利润表当期发生额）

　　未分配利润

　　（3）恢复子公司盈余公积中归母公司享有的部分

　　借：提取盈余公积 （子公司分配表当期提取数×母公司股权比例）

　　年（期）初未分配利润

　　贷：盈余公积 （子公司报表期末数×母公司股权比例）

　　二、集团内部债券性投资的抵销（往年未考过）

　　债权的抵销

　　借：应付债券

　　贷：长期投资/长期债权投资

　　利息的抵销

　　借：投资收益

　　贷：在建工程

　　财务费用

　　第三节 编制合并会计报表集团内部交易事项的抵销

　　一、集团内部交易事项的类别及其对合并会计报表的影响

　　按交易内容可分为：内部存货交易事项、内部固定资产交易事项、内部无形资产交易事项和内部租赁交易事项。

　　二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润

　　三、集团内部存货交易的抵销

　　（一）内部购进存货全部售出的抵销处理

　　借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价）

　　贷：产品销售成本/主营业务成本

　　（二）内部购进存货全部未对外销售时的抵销处理

　　1、顺流销售。即子公司从母公司购入存货，母公司为销货企业，子公司为购货企业。

　　借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价）

　　贷：产品销售成本/主营业务成本（母公司存货成本）

　　存货（内部销售毛利）

　　（先确定存货    未实现毛利）（未售存货的内部售价×内部毛利率）

　　2、逆流销售。即母公司从子公司购买存货，子公司为销售企业，母公司为购货企业。

　　借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价）

　　贷：产品销售成本/主营业务成本

　　存货（未实现利润）

　　3、平流销售。子公司卖给子公司。

　　（三）内部购进存货未全部对外销售时的抵销处理

　　1、顺流销售

　　借：产品销售收入/主营业务收入（内部售价）

　　贷：产品销售成本/主营业务成本（母公司存货成本加上已实现内部利润）

　　存货（未实现内部利润）

　　2、逆流销售

　　（1）售出部分（全额抵销）

　　（2）未售部分（比例抵销）

　　抵销分录通式（只适用于购货当年的抵销）

　　借：主营业务收入（或产品销售收入）（内部售价）

　　贷：主营业务成本（或产品销售成本）（挤差）

　　存货（未实现内部毛利＝未售存货内部售价×内部毛利率）