第六节    委托加工材料的核算

　　委托加工材料是指企业委托外单位加工的各种材料。委托加工材料应按实际成本计价核算，其实际成本包括：加工中实际耗用材料的实际成本、支付的加工费用、支付的税金（包括委托加工材料应负担的增值税和消费税）、支付加工材料往返运杂费。

　　一、委托加工材料核算使用的主要科目

　　企业应设置“委托加工物资”科目。该科目属于资产类科目，用于核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本和发出加工物资的运杂费等，借方登记发出材料的实际成本（或计划成本）和成本差异、支付的加工费、运杂费、税金等，贷方登记加工完成并验收入库的材料的实际成本，期末借方余额反映尚在加工中的各种材料的实际成本。

　　同时，企业还应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，进行明细分类核算。委托加工材料的明细分类核算，应反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工材料的名称、数量、发生的加工费和往返的运杂费，以及加工完成材料的实际成本等内容。

　　二、委托加工材科核算的主要账务处理

　　企业发出材料时，应按其实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，按计划成本（或售价）核算的公司还应同时结转成本差异；支付加工费和运杂费时，借记“委托加工物资” “应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目；需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。加工完成验收入库的材料和剩余材料，应按其实际成本，借记“原材料”科目，贷记“委托加工物资”科目。

　　[例12]某企业原材料采用实际成本计价核算。该企业因经营需要，将一批原材料委托甲企业代为加工，发出材料的实际成本为4800元，支付的加工费、运杂费等合计500元，支付的增值税为85元。材料加工完成，验收入库，有关账务处理如下：

　　发出材料时，编制如下会计分录：

　　借：委托加工物资 4800

　　贷：原材料 4800

　　支付加工费、运杂费时，编制如下会计分录：

　　借：委托加工物资 500

　　贷：银行存款 500

　　取得增值税专用发票，支付增值税时，编制如下会计分录：

　　借：应交税金——应交增值税（进项税额） 85

　　贷：银行存款 85

　　委托加工材料完工，验收入库时，编制如下会计分录：

　　借：原材料 5300

　　贷：委托加工物资 5300