自考“中级会计实务”资料(6)
「例题9」淮阴公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l000000股,每股市价l5元,手续费30000元;初始确认时,该股票划分为可供出售金融资产。淮阴公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日,淮阴公司将该股票售出,售价为每股l3元,另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素,账务处理如下:
(1)20×6年7月13日,购入股票
借:可供出售金融资产——成本 l5030000
贷:银行存款 l5030000
(2)20×6年l2月31日,确认股票价格变动
借:可供出售金融资产——公允价值变动 970000
贷:资本公积——其他资本公积 970000
(3)20×7年2月1日,出售股票
借:银行存款 l2987000
资本公积——其他资本公积 970000
投资收益 2043000
贷:可供出售金融资产——成本 l5030000
——公允价值变动 970000
「例题10」20×7年1月1日,淮海保险公司支付价款l028.244元购入某公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为1000元,票面年利率为4%,实际利率为3%.利息每年末支付,本金到期支付。淮海保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日,该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响,淮海保险公司的账务处理如下:
(1)20×7年1月1日,购入债券
借:可供出售金融资产——成本 l000
——利息调整 28.244
贷:银行存款 l028.244
(2)20×7年12月31日,收到债券利息、确认公允价值变动
实际利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85(元)
应收利息=1000×4%=40(元)
年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094(元)
借:应收利息 40
贷:投资收益 30.85
可供出售金融资产——利息调整 9.15
借:银行存款 40
贷:应收利息 40
借:资本公积——其他资本公积 19
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 19
「例题11」20×1年5月6日,宿迁公司支付价款10160000元(含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元),购入淮阴公司发行的股票2000000股,占其有表决权股份的0.5%.宿迁公司将其划分为可供出售金融资产。20×1年5月10日,宿迁公司收到淮阴公司发放的现金股利150000元。20×1年6月30日,该股票市价为每股5.2元。20×1年12月31日,宿迁公司仍持有该股票;当日,该股票市价为每股5元。20×2年5月9日,淮阴公司宣告发放股利40000000元。20×2年5月13日,宿迁公司收到淮阴公司发放的现金股利。20×2年5月20日,宿迁公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素,宿迁公司的账务处理如下:
(1)20×l年5月6日,购入股票:
借:应收股利 l50000
可供出售金融资产——成本 l0010000
贷:银行存款 l0160000
(2)20×1年5月10日,收到现金股利
借:银行存款 l50000
贷:应收股利 l50000
(3)20×l年6月30日,确认股票的价格变动
借:可供出售金融资产——公允价值变动 390000
贷:资本公积——其他资本公积 390000
(4)20×1年12月31日,确认股票价格变动
借:资本公积——其他资本公积 400000
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 400000
(5)20×2年5月9日,确认应收现金股利
借:应收股利 200000
贷:投资收益 200000
(6)20×2年5月13日,收到现金股利
借:银行存款 200000
贷:应收股利 200000
(7)20×2年5月20日,出售股票
借:银行存款 9800000
投资收益 210000
可供出售金融资产——公允价值变动 l0000
贷:可供出售金融资产——成本 l0010000
资本公积——其他资本公积 l0000
假定宿迁公司将购入的淮阴公司股票划分为交易性金融资产,且20×1年12月31日淮阴公司股票市价为每股4.8元,其他资料不变,则宿迁公司应作如下账务处理:
(1)20×1年5月6日,购入股票
借:应收股利 l50000
交易性金融资产——成本 10000000
投资收益 l0000
贷:银行存款 l0160000
(2)20×l年5月10日,收到现金股利
借:银行存款 l50000
贷:应收股利 l50000
(3)20×1年6月30日,确认股票的价格变动
借:交易性金融资产——公允价值变动 400000
贷:公允价值变动损益 400000
(4)20×1年12月31日,确认股票价格变动
借:公允价值变动损益 800000
贷:交易性金融资产——公允价值变动 800000
公允价值变动=2000000×(4.8-5.2)=-800000(元)
(5)20×2年5月9日,确认应收现金股利
借:应收股利 200000
贷:投资收益 200000
(6)20×2年5月13日,收到现金股利
借:银行存款 200000
贷:应收股利 200000
(7)20×2年5月20日,出售股票
借:银行存款 9800000
交易性金融资产——公允价值变动 400000
贷:交易性金融资产——成本 10000000
投资收益 200000
借:投资收益 400000
贷:公允价值变动损益 400000