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自考“中级会计实务”资料(4)

2007年05月25日    来源:   字体:   打印
准考证

  假定在20×2年1月1日,宿迁公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回,而其余的一半本金将于20×4年年末付清。遇到这种情况时,宿迁公司应当调整20×2年年初的摊余成本,计入当期损益;调整时采用更初确定的实际利率。据此,调整上述表中相关数据后如下:(单位:元)

  年份 期初摊余成本(a)实际利息(b) 现金流入(c) 期末摊余成本(d=a+b—c)

  20×2 1138* 114** 59+625 568

  20×3 568 57 30*** 595

  20×4 595 60 625+30 0

  *(625+59)×(1+l0%)-1+30×(1+10%)-2+(625+30)×(1+10%)-3=1138(元)(四舍五入)。

  **1138×10%=114(元)(四舍五入)。

  ***625×4.72%=30(元)(四舍五入)。

  根据上述调整,宿迁公司的账务处理如下:

  (1)20×2年1月1日,调整期初摊余成本

  借:持有至到期投资——利息调整 (1138-1086) 52

    贷:投资收益                 52

  (2)20×2年12月31日,确认实际利息、收回本金等

  借:应收利息                 59

      持有至到期投资——利息调整        55

      贷:投资收益                 114

  借:银行存款                 59

      贷:应收利息                 59

  借:银行存款                 625

      贷:持有至到期投资——成本          625

  (3)20×3年12月31日,确认实际利息等

  借:应收利息                 30

      持有至到期投资——利息调整        27

      贷:投资收益                 57

  借:银行存款                  30

      贷:应收利息                 30

  (4)20×4年12月31日,确认实际利息、收回奄金等

  借:应收利息                  30

      持有至到期投资——利息调整          30

      贷:投资收益                  60

  借:银行存款                  30

      贷:应收利息                  30

  借:银行存款                 625

      贷:持有至到期投资——成本           625

  假定宿迁公司购买的债券不是分次付息,而是到期一次还本付息,且利息不是以复利计算。此时,宿迁公司所购买债券的实际利率r计算如下:

  (59+59+59+59+59+1250)×(1+r)-5=1000,由此得出r≈9.05%.

  据此,调整上述表中相关数据后如下:       单位:元

  年份 期初摊余成本(a) 实际利息(b) 现金流入(c) 期末摊余成本 (d=a+b-c)

  20×0 1000 90.5 0 1090.5

  20×1 1090.5 98.69 0 1189.19

  20×2 1189.19 107.62 0 1296.81

  20×3 1296.81 117.36 0 1414.17

  20×4 1414.17 130.83﹡ 1250+295 O

  注:标*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。

  根据上述数据,宿迁公司的有关账务处理如下:

  (1)20×0年1月1日,购入债券

  借:持有至到期投资——成本        1250

      贷:银行存款                1000

        持有至到期投资——利息调整        250

  (2)20×0年12月31日,确认实际利息收入

  借:持有至到期投资——应计利息       59

      ——利息调整       31.5

      贷:投资收益                 90.5

  (3)20×1年12月31日,确认实际利息收入

  借:持有至到期投资——应计利息       59

      ——利息调整       39.69

      贷:投资收益                 98.69

  (4)20×2年12月31日,确认实际利息收入

  借:持有至到期投资——应计利息       59

      ——利息调整       48.62

      贷:投资收益                 l07.62

  (5)20×3年l2月31日,确认实际利息收入

  借:持有至到期投资——应计利息       59

      ——利息调整       58.36

      贷:投资收益                 ll7.36

  (6)20×4年12月31日,确认实际利息收入、收到本金和名义利息等

  借:持有至到期投资——应计利息       59

      ——利息调整       71.83(250-31.5-39.69-48.62-58.36)

      贷:投资收益                 130.83

  借:银行存款                1545

      贷:持有至到期投资——成本           1250

      ——应计利息         295

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