考点五、贷款和应收款项

　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。贷款和应收款项的会计处理原则，大致与持有至到期投资相同。

　　（一）应收账款

　　企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　（二）应收票据

　　1.企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　2.持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。

　　3.将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、 “库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

　　4.商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。

　　「例题7」淮安公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。如果淮安公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则淮安公司应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据金额之间的差额确认“财务费用”。假定宿迁公司贴现获得现金净额231660元，则相关账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　 　　　231660

　　    财务费用　　　　　　　　　　　　　2340

　　    贷：短期借款　　　　　　　　 　　　　　　234000

　　「例题8」20×4年3月15日，宿迁公司销售一批商品给淮阴公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，淮阴公司应于20×4年lO月31日付款。20×4年6月4日。经与中国银行协商后约定：宿迁公司将应收淮阴公司的货款出售给中国银行。价款为263250元；在应收淮阴公司货款到期无法收回时，中国银行不能向宿迁公司追偿。宿迁公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由宿迁公司承担。20×4年8月3日，宿迁公司收到淮阴公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素。宿迁公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

　　（1）20×4年6月4日出售应收债权

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　263250

　　    营业外支出　　　　　　　　　　　　64350

　　    其他应收款　　　　　　　　　　　　23400

　　    贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　351000

　　（2）20×4年8月3日收到退回的商品

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　20000

　　    应交税费——应交增值税（销项税额）3400

　　    贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　23400

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　13000

　　    贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　13000

　　考点六、可供出售金融资产

　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

　　（一）企业取得可供出售的金融资产

　　1.股票投资

　　借：可供出售金融资产—成本 （公允价值与交易费用之和）

　　    应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

　　    贷：银行存款等

　　2.债券投资

　　借：可供出售金融资产—成本 （面值）

　　    应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　　    可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）

　　    贷：银行存款等

　　（二）资产负债表日计算利息

　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

　　    可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

　　    贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

　　      可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）

　　（三）资产负债表日公允价值变动

　　1.公允价值上升

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　    贷：资本公积—其他资本公积

　　2.公允价值下降

　　借：资本公积—其他资本公积

　　    贷：可供出售金融资产—公允价值变动

　　（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）

　　借：资产减值损失（减记的金额）

　　    贷：资本公积—其他资本公积（转出原计入资本公积的累计损失金额）

　　      可供出售金融资产—公允价值变动

　　比如说一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5（在借方），到了2008年12月31日假如公允价值是60，可以确认资产减值损失35，但总的资产减值损失应该是40（35+5）。也就是把借方也要转入到资产减值损失里面去。

　　（五）减值损失转回

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　    贷：资产减值损失

　　若可供出售金融资产为股票等权益工具投资

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　    贷：资本公积——其他资本公积

　　（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）

　　    贷：持有至到期投资

　　      资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

　　（七）出售可供出售的金融资产

　　借：银行存款等

　　    贷：可供出售金融资产

　　      资本公积—其他资本公积（从权益中转出的公允价值累计变动额，也可在借方）

　　      投资收益（差额，也可能在借方）

　　比如说一项可供出售资产在2007年的12月10日购入，成本是100，到2007年12月31日，公允价值是110，资本公积是10.到2008年1月20日，售价是115.投资收益5，实际投资收益应该是15（5+10），也就是资本公积转入投资收益。