要求:针对上述第(1)至第(6)项,逐项指出注册会计师陈某应当出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。
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C会计师事务所的注册会计师陈某担任多家被审计单位2019年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列审计报告的事项:
(1)甲公司2019年初开始使用新的ERP系统,因系统缺陷导致2019年度成本核算混乱,审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。
(2) 2019 年,因采用新发布的企业会计准则,乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量,并确认了大额公允价值变动收益,未对比较数据进行追溯调整。
(3)丙公司2019年度严重亏损,但管理层编制的利润表显示2019年度利润总额为3.2万元,注册会计师责令其修正财务报表,且与董事会沟通后也拒不改正。
(4)丁公司是金融机构,在风险管理中运用复杂金融工具。因风险管理负责人离职,人事部暂未招聘到合适的人员,管理层未能在财务报表附注12中披露与该金融工具相关的风险。
(5)戊公司2019年度的一笔海外的应收账款800万元无法函证,并且管理层阻挠注册会计师采取相应的替代程序,该应收账款占整个资产总额的10.2%, 对利润总额的影响微乎其微。
(6)戌公司2019年度审计前的财务报表有存在诸多超过审计重要性水平的错报,经过注册会计师审计与沟通,戌公司都逐一更正,更后审计后的财务报表显示其利润总额为﹣1234.56万元,财务报表附注13披露生产经营困难,其流动负债高于资产总额670万元。
要求:针对上述第(1)至第(6)项,逐项指出注册会计师陈某应当出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。
【正确答案】
(1)保留意见或无法表示意见审计报告。(1 分)无法获取充分、适当的审计证据,对财务报表影响重大/重大而广泛。(1 分)
(2)保留意见审计报告。(1 分)比较数据存在重大错报但不广泛,当期数据存在重大错报但不广泛。(1 分)
(3)否定意见审计报告。(1 分)被审计单位将亏损做成盈利,严整扭曲了财务成果。(1 分)
(4)保留意见审计报告。(1 分)存在影响重大但不具有广泛性的披露错报。(1 分)
(5)保留意见审计报告。(1 分)审计范围受限/或者说无法获取充分适当的审计证据,存在的影响属于重大但不广泛。(1 分)
(6)无保留意见带强调事项段的审计报告(指定教材答案)/或者无保留意见带与持续经营相关的重大不确定段落(新审计准则答案)。(1 分)注册会计师取得了充分、适当的审计证据,也不存在未调整的重大错报,被审计单位财务报表也披露了个别可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。(1 分)
评分参考:每个事项 2 分,结论与理由各 1 分,结论错不得分。
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