2016年1月1日，甲公司以一项无形资产为对价取得乙公司80

2018年11月27日来源：自考365 字体：大小打印

2016年1月1日，甲公司以一项无形资产为对价取得乙公司80%的股权，该无形资产的账面原价1100000元，累计摊销100000元，其公允价值与账面价值相同。甲、乙公司在合并前无关联方关系。合并日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为860000元，其中：股本600000元，资本公积100000元，盈余公积90000元，未分配利润70000元；2016年乙公司实现净利润200000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的40%向投资者分派现金股利。
要求：（1）编制2016年1月1日甲公司合并乙公司的会计分录；
（2）计算2016年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值；
（3）编制2016年年末甲公司投资收益与乙公司利润分配相抵销的抵销分录。

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【正确答案】

（1）甲公司与乙公司在合并前无关联方关系，因此形成非同一控制下企业合并。按照付出对价的公允价值确认长期股权投资的初始投资成本，即（1100000－100000）1000000元。2016年1月1日甲公司合并乙公司的会计分录为：
借：固定资产清理1000000
　　累计折旧100000
　　贷：固定资产1100000
借：长期股权投资1000000
　　贷：固定资产清理1000000

【答案解析】

教材95页。
（2）乙公司至2016年12月31日累计计算的可辨认净资产公允价值＝860000200000－200000×40%＝980000（元）。
（3）甲公司在合并报表中确认的投资收益＝200000×80%＝160000（元），计提法定盈余公积的金额＝200000×10%＝20000（元），分配现金股利的金额＝200000×40%＝80000（元）。因此抵销分录为：
借：投资收益160000
　　少数股东损益（200000×20%）40000
　　未分配利润——年初70000
　　贷：提取盈余公积20000
　　　　对所有者（或股东）的分配80000
　　　　未分配利润——年末170000
教材165至171页。

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