第七章 货币资金监控与核算办法的设计

　　一、货币资金的内容和特点

　　货币资金：包括现金、银行存款和其他货币资金。

　　货币资金的特点有三个：

　　一是流动性强；

　　二是具有同其他经济业务的广泛联系性；

　　三是国家宏观管理要求严格。

　　一、存货监控与核算办法设计的特点、意义与目的

　　（一）存货监控与核算办法设计的特点。

　　存货监控与核算办法设计的特点表现在目的、实施范围、计量标准以及与各种管理制度的关系方面。

　　（二）存货监控与核算办法设计的意义和目的。

　　1.提供各种真实、完整、有用的存货信息；

　　2.保证存货的安全；

　　3.控制存货的流动；

　　4.监督和落实存货的经营责任；

　　5.加速存货资金周转，考核存货的经济效益。

　　二、进货业务、销货业务和储存业务的特点以及各自监控制度设计的目标

　　三、进货业务、销货业务和储存业务监控制度设计基本要点比较

　　进货业务、销货业务和储存业务监控制度设计的基本要点可对比如下表：

　　四、进货业务凭证流转程序的设计

　　进货业务凭证流转程序与货物交接方式密切联系。企业进货时采用的货物交接方式有送货制、提货制和发货制。

　　（一）货物交接方式与货款结算方式

　　货物交接方式有提货制、送货制和发货制三种。

　　货款结算主要有支票、银行本票、银行汇票、委托收款、异地托收承付和汇兑等几种方式。

　　（二）进货凭证及其流转程序

　　1. 设计进货凭证及其流转程序的原则。

　　（1） 有利于加速货物流转，提高工作效率；

　　（2） 有利于明确经济责任，防止差错和损失；

　　（3） 保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料；

　　（4） 落实各项内部控制制度；

　　（5） 保证及时、正确的组织会计核算。

　　2. 进货凭证的设计

　　企业进货业务涉及的凭证主要有询/报价单、订货单和收货单三章基本凭证，其基本格式已在第五章第二节做了介绍。

　　3. 凭证流转程序的设计。

　　（1）送货制下的凭证流转程序

　　1） 供货单位送交送货通知；

　　2） 购货单位业务部门收到送货通知并与合同核对，然后填制一式四联的收货单，第一联留存，将其余联次送交供货单位；

　　3） 供货单位持收货单将商品送到指定仓库交货，购货单位仓库按收货单验收货物并在收货单第三、四联加盖收货章，留第二联登记货物保管账；

　　4） 供货单位持收货单（第二、三联）和发票结算货款；

　　5） 购货单位财务部门核对发货票和收货单后结算货款，留收货单第三联登记货物账，将第四联送给本单位业务部门；

　　6） 供货单位取得结算凭证，收到货款；

　　7） 购货单位业务部门根据收货单第四联登记备调卡。

　　（2）提货制下的凭证流转程序

　　1） 购货单位业务部门收到供货单位的发货票和提货单，与合同核对无误后，填制一式数联的收货单，连同发货票和提货单一并送财务部门；

　　2） 购货单位财务部门审核无误后办理货款结算手续，然后将提货单和收货单交储运部门；

　　3） 购货单位的储运部门持提货单到供货单位取回货物，交仓库验收后，将有关收货单联送财务部门和业务部门；

　　4） 购货单位的财务部门和业务部门根据收货单有关联次分别登记货物明细账和货物备调卡。

　　（3）发货制下的凭证流转程序

　　1）开户银行送来结算凭证未付通知；

　　2）财会部门审核结算凭证金额后将其转给本单位业务部门；

　　3）业务部门将合同与结算凭证核对后，将结算凭证退回给财务部门，并填制一式四联的收货单，第一联留存；

　　4）财会部门办理货款承付手续；

　　5）业务部门将收货单的第二、三、四联送给仓库；

　　6）仓库收到车站或码头的到货通知，由储运部门接货送仓库，仓库验收入库后，在收货单第三、四联加盖收货章，留第二联登记货物保管账；

　　7）仓库将收货单的第三、四联分别交给财会部门和业务部门；

　　8）财会部门根据收货单的第三联登记货物账，业务部门根据第四联登记备调卡。

　　五、销货业务凭证流转程序分析

　　销货业务凭证流转程序设计分工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计与零售企业销货业务凭证流转程序的设计。

　　（一）工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序

　　1.提货制下的凭证流转程序。

　　（1） 购货单位开来支票；

　　（2） 业务部门根据购货单位的要货开具一式五联的发货单，留存第一联存查并办理结算，将第三联交给财会部门并将其余联次（第二、四、五联）交给购货单位；

　　（3） 购货单位持发货单第二联到仓库取货，仓库根据出库凭证付货并根据发货单第二联登记保管账；

　　（4） 财会部门根据发货单（第三联）、送款回单和业务部门编制的销货日报表记账。

　　2.送货制下的凭证流转程序。

　　送货制销货，与提货制相比，区别在于由销货企业的业务部门送货到购货单位，并收取款项，其余程序与提货制相同。

　　（二）零售企业销货业务凭证流转程序

　　零售企业的销售收款方式主要有三种：一是货款合一；二是货款分管；三是自选销售，集中收款。

　　大多数零售企业采用的是第二种销售收款方式即货款分管。在货款分管方式下，主要的销货凭证有内部缴款单、商品进销存报告单和销货小票。在这种方式下，一般销货业务凭证流转程序如下：

　　1.顾客选定商品，营业员给顾客开出销货小票（一式两联）；

　　2.顾客凭销货小票到收款台交款，收款台收款后在销货小票上加盖收款章并退回销货小票；

　　3.顾客凭付款后的销货小票提货，并将销货小票的一联送交营业员；

　　4.每日业务终了，由收款员填制“内部缴款单”，连同销货款现金交给出纳部门；

　　5.出纳将款项送存银行，根据银行回单编制收款凭证；

　　6.每日业务终了，由营业柜组负责人根据销货小票和进货等有关凭证填制“商品进销存报告单”，并连同有关凭证交给财会部门；

　　7.财会部门根据有关凭证和出纳编制的收款凭证登记有关账簿。

　　六、存货计价方法选择和清查盘点制度的设计

　　（一）存货计价方法的选择

　　存货计价包括存货数量的盘存方法、收入存货的计价（收入存货价值）、发出存货计价（发出存货价值）和期末存货计价（结存价值确定）四个方面。

　　1.存货数量的盘存方法

　　存货数量的盘存方法有实地盘存法（实地盘存制）和永续盘存法（永续盘存制）两种。

　　实地盘存法（实地盘存制）又称定期盘存法（定期盘存制），该方法通过设置详细的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量，能够随时结出结余存货的数量，从账面上可求出期末结存金额。此方法是一种常用的盘存方法，可以用会计账簿监督存货的实际情况，从而有利于保护存货的安全完整。

　　永续盘存法（永续盘存制）又称账面盘存法（账面盘存制）。永续盘存法（永续盘存制）是一种常用的盘存方法。 该方法平时只记录存货收入的数量和金额，不记发出的数量和金额，期末靠实地盘点来确定存货的实际结存数量，并据以计算出期末结存存货的成本和当期发出存货的成本。此方法无法通过会计账簿监督存货的实际情况，不能发挥会计在保护财产安全方面的作用，只有在一些小型企业、经营鲜活商品的零售企业才用。

　　2.收入存货计价

　　影响企业收入存货计价的因素有四个方面：

　　（1） 购货价格。

　　（2） 附带成本。

　　附带成本包括两部分，一是购入过程中发生的费用，二是购入入库后至发出前发生的储存保管费用。在实务中一般将后者计入期间费用处理。对于前者，商品流通企业购入商品时将其作为期间营业费用处理；其他企业的存货和商品流通企业除商品以外的存货一般将其直接计入采购成本，作为存货成本的组成内容。

　　（3） 税金。

　　关税计入存货成本，流转税中的价内税（消费税、资源税、城市维护建设税等）计入存货成本，价外税（增值税）要视情况而定。一般地，一般纳税人采购存货取得增值税专用发票或完税凭证中注明的进项税额，不计入存货成本，其余计入存货成本；小规模纳税人购入存货支付的进项税额一律计入存货成本。

　　（4） 制造费用。

　　3.发出存货的计价

　　由于不同的存货成本流转假设，发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本计价法、毛利率法和零售价格法等。

　　4.期末存货计价

　　期末存货计价采用“成本与可变现净值孰低法”。

　　（二）存货的清查盘点制度

　　通常采用实地盘点制度。根据盘点结果填写“存货盘点报告单”，并交有关部门处理。

　　七、原材料核算方法设计

　　（一）实际成本核算

　　1.设置的账户。

　　“物资采购”账户、“原材料”账户。

　　2.购进的核算。

　　购进材料时，一般的账务处理是：借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等账户；等收到材料并验收入库时，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。如果月末入库材料的结算凭证和发票账单尚未达到，则应按材料的估价或计划价格，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，下月初再用红字冲销。等收到结算凭证和发票账单时再按正常业务处理程序进行处理。

　　3.材料发出的核算。

　　平时只登记明细账，月末根“发料凭证汇总表”，编制记账凭证，一次登记总账。具体会计处理为：借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他业务支出”等账户，贷记“原材料”账户。

　　4.明细账种类和核算方法。

　　材料明细账的核算包括数量核算和价值核算两部分。

　　（1） 实际成本核算下明细账包括材料卡片和材料明细分类账。

　　（2） 根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记，明细核算的方法分为两种：“两套账”方式和“一套账”方式。

　　（二）计划成本核算

　　1.设置的账户。

　　“物资采购”账户、“原材料”账户和“材料成本差异”账户，其中“原材料”账户反映的是原材料的计划成本，实际成本与计划成本之间的差异反映“材料成本差异”账户中。

　　2.购进的核算。

　　一般地，在计划成本核算下，当购进材料时，借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”“预付账款”等账户，与实际成本核算相同；月末，对于验收入库的原材料，根据其收料凭证，按照计划成本，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。对于实际成本大于计划成本的差异（超支差异）应借记“材料成本差异”账户，贷记“物资采购”账户；对于实际成本小于计划成本的差异（节约差异）应借记“物资采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。

　　3.发出的核算。

　　月末汇总编制“发料凭证汇总表”，并据以编制记账凭证。记账时，按计划成本借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“其他业务支出”、“委托加工材料”等账户，贷记“原材料”账户；同时结转发出材料成本差异，如果是超支差异，就蓝字借记“生产成本”“制造费用”等等账户，贷记“材料成本差异”账户；如果是节约差异，该笔会计分录用红字编制。

　　4.明细账种类和设置方法。

　　明细账包括材料明细分类账、物资采购明细分类账和材料成本差异明细分类账。

　　（1） 材料明细分类账，仓库和财会部门应分别设置材料明细账。

　　（2） 物资采购明细账，财会部门应设置物资采购明细账，采用横线登记法序时登记。

　　（3） 材料成本差异明细账，财会部门应设置材料成本差异明细账，设置的口径应与物资采购明细账一致。

　　实际成本核算与计划成本核算可通过下表予以比较：

　　八、商品核算方法设计内容

　　商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法；金额核算法又分为进价金额核算法和售价金额核算法。各种核算方法的特点、适用范围、核算主要内容以及账务处理如下：

　　（一）数量金额核算法

　　1.数量进价金额核算法

　　（1）特点与适用范围

　　核算时同时采用数量单位和货币单位，适用于批发企业。

　　（2）主要内容

　　“库存商品”账户以商品进价计价；完整的三级商品账；完整的商品明细账（财会、仓库和业务）。

　　（3）账务处理

　　①购进时，借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户；将购进商品发生的运杂费、包装费、保险费等借记“营业费用”账户。

　　②销售商品取得收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”账户；逐日或定期结转已销商品成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。如果采用分期收款销售商品，则需要通过“分期收款发出商品”账户。

　　③委托代销商品时，首先借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户，同时借记“应收账款——应收销项税额”账户，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”；收到代销清单时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款——应收销项税额”账户；如果应支付手续费，则借记“营业费用”账户，贷记“应收账款”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户。

　　④受托代销商品时，首先借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户；同时借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户；如果以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应付账款”账户，同时按接收价借记“代销商品款”账户，贷记“委托代销商品”账户；如果不以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户；同时借记“代销商品款”账户，贷记“应付账款”账户。

　　2.数量售价金额核算法

　　内容与数量进价金额核算法基本相同。但其特点是：

　　（1）“库存商品”账户按售价记账；

　　（2）增设“商品成本差异”账户，核算商品售价与进价之间的差额；

　　（3）适用于零售企业各种贵重商品的核算，以及面向零售商店的小型批发企业商品的核算。

　　（二）金额核算法

　　1.售价金额核算法

　　（1）适用范围

　　售价金额核算法适用于零售企业。一般来讲，零售企业除少数贵重商品和鲜活商品外，绝大多数宜采用该核算方法。

　　（2）主要内容

　　仍须设置“物资采购”、“库存商品”等账户，还要设置“商品成本差异”账户，以核算商品进价与售价之间的差额。

　　该方法又称为“售价核算，实物负责制”、“拨货计价，实物负责制”。其主要内容为：

　　①确定实物负责人，建立实物负责制；

　　②售价记账，金额控制；

　　③建立商品盘点制度，定期实地盘点商品；

　　④实行明码标价制度，加强商品价格管理；

　　⑤健全进货验收制度和销货收款制度。

　　（3）账务处理

　　①购进时，一般的账务处理是借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”等账户。验收入库时，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”、“商品成本差异”账户。

　　②销售商品时，业务收入和销货款的账务处理同数量金额核算法。而结转销售成本的处理却不同，平时销售商品的同时借记“主营业务成本（售价）”账户，贷记“库存商品（售价）”账户。月末，要计算已销商品的进销差价，一般是先计算出商品成本差异率，然后计算本月销售商品应分摊的差异额，账务处理为：借记“商品成本差异”账户，贷记“主营业务成本”账户。

　　2.进价金额核算法

　　（1）适用范围

　　适用于鲜活商品的核算。

　　（2）主要内容和账务处理

　　该核算方法采用“进价记账、盘存计销”方法。即用进价反映购进商品总额，期末按实际盘存商品进价金额倒挤已销商品进价成本。

　　①购进时，按购进原价登记“库存商品”账；

　　②销售后，按实际销售收入借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户，平时不结转销售成本；

　　③商品溢耗和商品调价，不做账务处理；

　　④月末，主营业务成本根据倒挤方法计算出来，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

　　九、存货购销环节其他业务的核算方法

　　（一）存货购进环节其他业务的核算。

　　存货购进环节其他业务主要包括拒付货款和拒收货物的核算、进货退回的核算、进货退补价的核算以及进货发生溢缺的核算。拒付货款和拒收货物、进货退回、进货退价的核算与正常业务相反；进货补价的处理与正常购进业务相同；进货发生溢缺要通过“待处理财产损溢”账户。

　　（二）存货销售环节其他业务的核算。

　　存货销售环节其他业务主要有两项内容：销货退回和销售折让。销售退回的账务处理与销售的处理相反；销售折让的处理要通过“折扣与折让”账户，借记“”应交税金——应交增值税（销项税额）、“折扣与折让”账户，贷记“应收账款”账户。

　　十、包装物、低值易耗品核算方法的设计内容

　　（一）包装物核算方法的设计内容

　　1.包装物的确认

　　包装物包括生产经营用构成产品组成部分的包装物、随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物、出租或出借的包装物。应该注意的有三点：一是诸如纸、绳等包装材料应作为材料核算；二是用于储存和保管产品、材料不对外销售的包装物应作为低值易耗品或固定资产核算；三是自制包装物作为产成品核算。

　　2.包装物的核算内容

　　包装物的核算包括取得核算、发出的核算和摊销的核算。

　　（1）取得的核算同材料的核算相同，所以不再赘述。

　　（2）发出的核算包括生产领用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中会涉及包装物摊销的核算。

　　①生产领用包装物时，借记“生产成本”账户，贷记“包装物”账户；

　　②出售单独计价包装物时，按取得的收入借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户，同时结转包装物成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“包装物”账户；

　　③随同产品出售不单独计价包装物的账务处理应是在发出包装物时，借记“营业费用”账户，贷记“包装物”账户。

　　④出租或包装物的核算关键是包装物价值的摊销。包装物的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等三种。出租包装物价值的摊销计入“其他业务支出”账户，出借包装物价值的摊销计入“营业费用”账户。

　　（二）包装物核算方法的设计内容

　　1.低值易耗品的确认

　　从性质上讲，低值易耗品与固定资产相同，均属于劳动资料。但是由于其价值较低或易于损坏，因此在会计上按流动资产进行核算。

　　2.低值易耗品的核算内容

　　低值易耗品的核算包括取得的核算、摊销或发出的核算。低值易耗品取得的核算与原材料相同，故不赘述。

　　低值易耗品发出核算的核心是摊销的核算。低值易耗品摊销的方法主要一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法三种。低值易耗品的摊销价值一般根据其用途计入“制造费用”、“管理费用”或“其他业务支出”等账户。

　　十一、存货储存核算方法设计内容

　　存货储存过程中的核算主要包括存货跌价的核算和存货盘点的核算。

　　（一） 存货跌价的核算。

　　1.现行股份有限公司会计制度的规定，期末存货计价采用“成本与可变现净值孰低法”。实务中一般采用备抵法计提跌价准备。计提时，如果应提数大于已提数，则应借记“存货跌价损失”账户，贷记“存货跌价准备”；如果应提数小于已提数，则应借记“存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价损失”账户。

　　2.按照现行商品流通企业会计制度的规定，提取商品削价准备时，应借记“商品销售成本”或“主营业务成本”账户，贷记“商品削价准备”账户。

　　（二） 存货盘点的核算。

　　存货盘点后，如果发现盘盈或盘亏应及时进行账务处理。存货盘盈或盘亏的核算要通过“待处理财产损溢”账户，明细账户为“待处理流动资产损溢”账户。