第三节     应收票据的核算

　　一、应收票据的核算内容

　　应收票据是指在采用商业汇票结算方式下，企业所持有的、尚未到期兑现的商业汇票。它实际上是企业因销售商品、产品或提供劳务而收到票据后形成的一种债权，属于企业的流动资产。目前，我国所使用的商业汇票主要是不带息票据。

　　二、应收票据利息的计算

　　由于应收票据有带息与不带息之分，所以对于不带息票据，不存在计算利息的问题；对于带息票据，其利息的计算公式如下：

　　应收票据到期应计利息＝应收票据面值×利率×时间

　　上式中，利率有年利率、月利率、日利率三种，换算时全年按360天计算，每月按30天计算（不论大月、小月、平月还是闰月）。

　　日利率＝年利率÷360＝月利率÷30

　　月利率＝年利率÷12

　　一般而言，用百分号表示的利率，如无特别指明，均指年利率。

　　票据的时间有两种表示方法：

　　一种以日数表示，于若干天后到期。此时，到期日数按实际日历天数，采用“算头不算尾”的方法计算。

　　[例9]一张面值为36000元、利率为10％、60天到期的商业汇票，其出票日期为8月1日，则其到期日为9月30日。

　　8月1日至8月31日为31天（8月1日计入）；

　　9月1日至9月30日为29天（9月30日不计入）。

　　此票据到期后的应计利息为：

　　36000×（10％÷360）×60元＝600元

　　另一种以月数表示，于若干月后到期。它以对日为一个月（如从3月15日至4月15日），每月按30天计算，而不论其实际日历天数为多少。对不满一个月的零头天数，则按实际日历天数，采用“算头不算尾”的方法计算。

　　[例10]一张面值为30000元、利率为12％、3个月到期的商业汇票，其出票日为3月10日，则其到期日为6月10日。该票据到期后的应计利息为：

　　30000×（12％÷12）×3元＝900元

　　如果出票日正好在月末，则按月数表示时间的到期日为到期月份的月末。例如，某票据1月31日开出，3个月后到期，则其到期日为4月30日。

　　三、应收票据核算使用的主要科目

　　为了反映和监督企业应收票据的取得和收回情况，企业应设置“应收票据”科目。该科目属于资产类科目，核算企业因销售商品、产品而收到的商业汇票。其借方登记企业因销售商品、产品而收到的经承兑的商业汇票的面值，贷方登记到期收回或未到期向银行贴现、背书转让的商业汇票的面值，期末余额在借方，反映尚未到期收回的应收票据的面值和应计利息。企业还应在“应收票据”总账下，按不同的票据种类进行明细分类核算。为便于管理，企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的详细资料，待应收票据到期，收清票款后，应在“应收票据登记簿”中逐笔注销。

　　四、应收票据的主要账务处理

　　1、不带息应收票据的账务处理

　　不带息应收票据的到期值等于其面值。企业收到应收票据时，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。应收票据到期收回账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业汇票到期时，如果承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。现举例说明如下：

　　[例11]甲公司5月20日向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的产品销售收入为20000元，增值税额为3400元。同日，甲公司收到乙公司开出并经银行承兑的不带息商业汇票一张，其出票日为5月20日，期限为3个月，面值为23400元。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：应收票据 23400

　　贷：主营业务收入 20000

　　应交税金——应交增值税（销项税额） 3400

　　3个月后，应收票据到期，收回票款23400元并存入银行，编制会计分录如下：

　　借：银行存款 23400

　　贷：应收票据 23400

　　[例12]甲公司向乙公司销售一批产品，货款为30000元（不含增值税），但尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17％。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：应收账款——乙公司 35100

　　贷：主营业务收入 30000

　　应交税金——应交增值税（销项税额） 5100

　　5日后，甲公司收到乙公司开来一张3个月的商业承兑汇票，面值为35100元，抵付产品货款，编制会计分录如下：

　　借：应收票据 35100

　　贷：应收账款——乙公司 35100

　　3个月后，票据到期，收回票款35100元并存入银行，编制会计分录如下：

　　借：银行存款 35100

　　贷：应收票据 35100

　　如果该票据到期时，乙公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目，编制会计分录如下：

　　借：应收账款——乙公司 35100

　　贷：应收票据 35100

　　2、带息应收票据的核算

　　带息应收票据的到期价值等于票据的面值与票据到期应计利息之和。企业收到带息应收票据时，应按票据面值借记“应收票据”科目，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”， 按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。带息应收票据，应于中期期末或年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。

　　带息应收票据到期时，应按收到的本息金额借记“银行存款”科目，按票据面值贷记“应收票据”科目，按两者的差额贷记“财务费用”科目。企业收到的带息票据到期时，如果承兑人无力偿付或违约拒付票款，则企业应在收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明时，按到期票据的账面价值转入“应收账款”科目，即按带息票据到期时的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。现举例说明如下：

　　[例13]甲公司于9月10日向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明产品销售收入为10000元，增值税额为1700元。同日，甲公司收到乙公司开出的一张6个月到期、年利率为10％、票面金额为11700元的商业承兑汇票。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：应收票据 11700

　　贷：主营业务收入 10000

　　应交税金——应交增值税（销项税额） 1700

　　6个月后，应收票据到期，甲公司收回票据本金和利息，存入银行。

　　应收票据利息＝11700×10％×（6／12）元＝585元

　　甲公司应编制如下会计分录：

　　借：银行存款 12285

　　贷：应收票据 11700

　　财务费用 585

　　如果票据到期时，乙公司无力偿还票款，甲公司应编制如下会计分录：

　　借：应收账款 12285

　　贷：应收票据 12285

　　五、应收票据的转让

　　应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。

　　企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“在途物资”、“原材料”、等科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。