第十章  税法

　　税收的概念和法律特征

　　特征：（1）强制性。（2）无偿性。（3）固定性。

　　一、增值税

　　1、增值税的征税对象：增值额（应纳税额）

　　2、税额的计算：

　　（1） 一般纳税人应纳税额的计算：应纳税额＝当期销项税额―当期进项税额。

　　当期销项=销售价格*数量1000*100*17%=17000元

　　当期进项=进货价格*税率  900*100*17%=15300

　　（2）小规模纳税人应纳数额的计算：应纳数额＝销售额*征收率，上述公式中的征收率为6％。但从1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6％调至4％。

　　例：40000（销售额）*4%=1600元

　　（3）进口货物的纳税人均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳增值税税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：营业税的应纳税额=营业额×税率。

　　二、营业税

　　实体内容包括：

　　（1）纳税主体，是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。（2）营业税的税目和税率。税目有9个。税率为比例税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为3%；服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5%；金融保险业为8％；娱乐业的税率为5－20％，具体税率由省、自治区、直辖市人民政府决定。

　　（3）计税依据：营业额

　　（4）免税项目。

　　三、个人所得税

　　税率分为超额累进税率和比例税率两种。

　　超额累进税率分为两种情祝：①工资薪金所得适用九级超额累进税率，税率为5%至45%；②个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%至35%的五级超额累进税率。

　　比例税率分为三种情况：①稿酬所得适用20%税率并按应纳税额减征30%.②劳务报酬所得适用20%税率，对劳动报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。③特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得、偶然所得和其他所得，适用20%税率。

　　应纳税所得额的计算。

　　1.工资薪金所得，以每月收入额减去费用800元后的余额为应纳税所得额。

　　2.个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得，减去成本、费用后的余额为应纳税所得额。

　　3.对企业单位的承包经营、租赁经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去必要费用后的余额，为应纳税所得额。

　　4. 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。

　　5. 财产转让所得，以转让财产的收入额减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。

　　6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。个人所得税的减免。

　　﹡免征个人所得税的项目

　　四、税收征收管理

　　税收征收管理，即税收征纳和管理，包括税务登记、纳税鉴定、纳税申报、税款征收、税务检查等内容。

　　税务管理

　　（一）税务登记

　　自领取营业执照之日起30日内，申报办理税务登记。

　　（二）账簿、凭证管理

　　这是税务机关对纳税人财务制度、会计账目、发货票进行税务管理、监督的一项制度。账簿、凭证是纳税人进行生产经营活动必不可少的原始凭证，也是税务机关进行税务监管的主要依据。

　　纳税人、扣缴义务人要按有关规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算……

　　（三）纳税申报

　　这是纳税人履行纳税义务的法定手续，也是基层纳税机关办理征收业务、核定应收税款、开具纳税凭证的主要依据。纳税人或扣缴义务人必须在税务机关依法确定的期限内办理纳税申报，报送纳税的有关材料，不能按期办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可延期申报。

　　五、税款征收

　　（一）税款征收的一般规定。其主要方式有查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收及代征、代扣、代缴等。

　　按期征收、延期征收及其对滞纳金的征收更长不得延期3个月。

　　按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

　　（二）税收保全和强制措施的规定。

　　1.税收保全措施。

　　税收保全措施包括：（1）书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人的金额相应于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

　　2.税收强制措施。

　　适用情形：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期未缴纳的，经县级以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收强制措施。

　　强制措施包括：（1）书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款。

　　六、纳税人权利的保护

　　税务机关采取税收保全措施和税收强制措施必须依照法定的权限和法定的程序，不得查封、扣押纳税人个人和其所扶养的家属维持生活必需的住房和用品。

　　税务机关的不当执法行为给纳税人造成损失的，依法承担赔偿责任。

　　纳税人享有申请行政复议和提起诉讼的权利。

　　七、税务检查

　　检查范围。税务机关有权检查纳税人、扣缴义务人代扣代缴税款的账簿、记账凭证、报表和有关资料；检查纳税人应纳税的商品、货物或其他财产以及扣缴义务人与代收代扣、代收代缴税款有关的经营情况等。可以责令被检查人提供有关资料，以询问被检查人，经法定的程序可以查询被检查人的存款帐户等。税务机关还有权调查有关知情人员。

　　检查方式。应出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保密；未出示税务检查证的税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。

　　试题举例：

　　经税务机关查出，某内资企业1998年度将转让无形资产使用权所取得的收入60万元存入其帐外形成的“小金库”，未列入全年收总额；同时还多列支了管理费用10万元。该企业1998年全年收入总额为800万元，准予扣除的项目为310万元。

　　问：（1）计算该企业1998年的全年应纳企业所得税税额。

　　（2）该企业的违法行为属于什么性质的违法行为？如何处理？

　　［参考答案］

　　（1）计算应纳税额：

　　①应纳税所得额为：800万元+60万元-310万元-10万元＝540万元（2分）

　　②应纳税额为：540万元×33%＝178.2万元（1分）

　　（2）该企业采取在帐面上少列收入和多列支出的方法少缴应纳税款，这是一种偷税行为。（2分）

　　处理：

　　由于偷税数额为：（60万元+10万元）×33%＝23.1万元（1分）

　　且偷税额占应纳税额的比例为：23.1万元/178.2万元×100%＝12.9%（1分）

　　该企业偷税数额占应纳税额的10%以上，并且偷税额在1万元以上，已构成偷税犯罪，因此，除由税务机关追缴其偷税款外，依法由人民法院对企业判处罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员处3年以下有期徒刑或者拘役。（3分）