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自考《会计制度设计》讲义(5)

2006-12-22 09:26   【 】【我要纠错

  第五章 会计核算形式的设计

  一、会计核算形式设计的意义、种类和设计思路:

  (一)会计核算形式设计的意义。

  会计核算形式的设计包括会计凭证设计、会计账簿设计、记账程序及其结合形式的设计。

  其设计意义在于:

  1.提供会计信息,保证会计信息质量;

  2.规范会计基础工作,保证会计工作有序进行;

  3.提高会计工作效率,节约核算费用。

  (二)会计核算形式的设计原则。

  1.集中统一与从实际出发相结合;

  2.会计核算与经营管理相结合;

  3.合理简化手续与保证会计工作质量相结合。

  (三)会计核算形式的种类和设计内容。

  1.会计核算形式的种类如下表所示:

会计核算形式  笔记账型
核算形式 
记账凭证核算形式 
日记总账核算形式 
汇总记账型
核算形式 
凭证汇总型核算形式  科目汇总表核算形式 
汇总记账凭证核算形式 
账簿汇总型核算形式  多栏式日记账核算形式 
凭单日记账核算形式 

  2.设计内容:

  会计核算形式的设计包括会计凭证的设计、会计账簿的设计以及核算形式的设计三部分。

  (四)会计核算形式设计思路

  会计核算形式的设计思路有两个:一是先确定会计核算形式的类型,后逐项设计会计核算形式的内容;二是先逐项设计会计核算形式的基本内容,后确定核算形式内容。本教材采用第二条思路展开分析。

  二、会计凭证设计的意义和原则

  (一) 会计凭证设计的额意义。

  填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作。会计凭证的设计意义表现为:

  1.记录经济业务,提供会计信息;

  2.明确经济责任便于内部控制;

  3.为监督检查提供主要依据;

  4.保证会计信息的传递与保管。

  (二)会计凭证的种类

  (三) 会计凭证设计原则。

  在设计会计凭证时,应遵循的原则有:

  1.内容设计要完整;

  2.内容与业务要结合;

  3.要利于加强内部控制;

  4.要满足会计管理的需要。

  三、原始凭证的设计内容与方法:

  1.原始凭证设计的种类。

  (1)按取得的来源分为外来凭证和自制凭证;

  (2)按格式的适用性分为通用凭证和专用凭证;

  (3)按业务的类型分为款项收付业务凭证、存货出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证和转账业务凭证等。

  2.原始凭证的基本要素。

  原始凭证的基本要素包括:

  (1)名称;  (2)时间;  (3)单位或部门;  (4)编号;  (5)经济业务内容;

  (6)签名或盖章;  (7)联次、附件(视情况而设)。

  3.原始凭证设计的要求和方法。

  原始凭证设计要求与会计凭证设计原则基本相同。原始凭证设计方法包括:

  (1)绘制原始凭证格式;

  (2)确定凭证流转程序;

  (3)设计原始凭证的保管制度。

  4.主要原始凭证的设计内容和方法。

  主要原始凭证包括对外投资原始凭证、物资采购及入库原始凭证、产品生产、成本计算及产品入库凭证、产品或商品销售原始凭证、货币资金收付凭证、固定资产业务原始凭证、往来结算业务原始凭证、转账、结账业务原始凭证等。

  四、记账凭证设计的内容和方法

  1.记账凭证的种类

  记账凭证的种类划分见下表:




证 
复式凭证  通用记账凭证    
专用记账凭证  收款凭证 
付款凭证 
转账凭证 
单式凭证  借项凭证 
贷项凭证 
汇总凭证  分类汇总凭证  汇总收款凭证 
汇总付款凭证 
汇总转账凭证 
全部汇总凭证  记账凭证汇总表 

  2.记账凭证设计的内容

  记账凭证的基本内容包括:(1)名称;(2)日期;(3)编号;(4)经济业务摘要;(5)会计科目名称;(6)记账方向的栏次或标记;(7)金额;(8)记帐凭证所附原始凭证张数;(9)过帐标记;(10)相关责任人的签名和盖章。

  3.记账凭证格式的设计要求和方法

  格式设计是会计凭证设计的重要内容,要求基本内容要完整,重点要突出;各栏次要排列合理以及不同的记账凭证采用不同颜色印制等。

  (1)通用记账凭证格式的设计

  通用记账凭证的格式中包括摘要栏、科目栏和金额栏,按金额栏的设置分为单栏式和双栏式。双栏式中设置两个金额栏,便于检查科目借贷金额的平衡关系;单栏式中只设置一个金额栏,不便于检查借贷科目的平衡关系,但能完整反映科目之间的对应关系。

  (2)专用记账凭证格式的设计

  专用记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。专用凭证的基本格式内容与通用记账凭证相同。只是对于收款凭证或付款凭证而言,由于借方科目或贷方科目可以确定为现金和银行存款,所以在设计收款凭证或付款凭证时,可以直接印上“借方:现金(银行存款)”或“贷方:现金(银行存款)”科目。转账凭证分为对照式和顺序式两种,顺序式又分为单金额式、双金额式和多金额式。

  (3)单式记账凭证格式的设计

  单式记账凭证的特点是一张记账凭证反映一个科目。为了便于检查和平衡,所以在设计单式记账凭证时,应在上面标明对应科目的名称。其余格式内容与复式记账凭证相同。

  (4)汇总记账凭证的设计

  汇总记账凭证分为分类汇总记账凭证(汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证)和科目汇总表。

  (5)其他记账凭证的设计

  这里主要是联合凭证的设计。联合凭证既是原始凭证,也是记账凭证。其设计的特点就是在原始凭证上增加借方科目和贷方科目。不过这种记账凭证很少采用。

  (四)记账凭证传递的设计

  记账凭证的传递程序参见下图:

  (五)会计凭证保管制度的设计

  1.定期装订成册,并加盖封面、封底、标明单位名称、凭证名称、张数、起讫号数以及所属年月等;

  2.确定保管期限和保管人员。

  五、会计账簿设计的意义、种类和设计原则

  (一) 会计帐簿设计的意义。

  1.确保会计帐簿连续、系统地反映经济业务;

  2.为编制会计报表提供依据;

  3.便于监管企业经济活动。

  (二) 会计账簿的种类。

  1.按用途分,序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿;

  2.按外表形式分,订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。

  (三) 会计帐簿的设计原则。

  1.适应企业的规模和特点;

  2.适应会计报表的要求;

  3.简明实用,满足业务需要;

  4.便于审核、查阅和保管。

  六、会计账簿的设计内容和方法:

  会计账簿的格式很多,一般由封面、扉页和账页组成。会计账簿的设计主要包括日记账的设计和分类账的设计,分类账的设计又包括总分类账的设计和明细分类账的设计。

  (一)日记账的种类和格式设计

  企业现行的日记账主要包括现金日记账和银行存款日记账。

  1.根据日记账的用途可将其分为用作过账媒介的日记账和不用作过账媒介的日记账。

  2.日记账格式的设计

  以日记账涉及到的金额划分,日记账一般格式有三种:一栏式、两栏式和三栏式。当前日记账的标准格式为三栏式。

  (二)分类账的种类和格式设计方法。

  分类账分为总分类账、明细分类账和备查账三种。设置分类账的多少主要考虑企业规模和业务特点、管理的需要以及总账与明细账之间的关系。

  1.总账的一般格式是三栏式的。

  特点是在账页上设置借方、贷方和余额三个金额栏,类似于三栏式的日记账。此外,总账格式还有双栏式、日记总账式多栏式、科目对应账户式和以表代账式的。

  2.明细账的基本格式有三种:三栏式、数量金额式和多栏式。

  三栏式明细账格式与三栏式总账格式相同;

  数量金额式明细账是在三栏式明细账上增加数量栏和单价栏形成的;

  多栏式明细账是在借方和贷方的金额栏中再设置专栏。

  七、会计核算形式的设计内容与方法:

  会计核算形式的设计方法,主要是指会计凭证、会计账簿和记账程序的结合方法。在会计核算形式中。账簿组织是核心。

  (一)会计核算形式的种类。

  1.记账凭证核算形式;

  2.汇总记账凭证核算形式;

  3.科目汇总表核算形式;

  4.多栏式日记账核算形式;

  5.日记总账核算形式。

  各种不同核算形式的主要区别是登记总账的依据和方法的不同。

  (二)各种会计核算形式的特点与适用范围。

  各种会计核算形式的特点和适用范围参见下表:

会计核算形式 特点 适用范围
记账凭证
核算形式 
以记账凭证逐笔登记总账   经营规模较小,经济业务简单的企业即小规模企业  
汇总记账凭
证核算形式 
根据记账凭证编制汇总记账凭证,根据汇总记账凭证登记总账。   经营规模大,经济业务比较复杂的大中型企业。  
科目汇总表
核算形式 
根据记账凭证定期编制科目汇总表,根据科目汇总表登记总账   经营规模大,经济业务多的大型企业。  
多栏式日记
账核算形式 
根据多栏式日记账和转账凭证登记总账   收付款业务量大、转账业务量较小的大中型企业。  
日记总账
核算形式 
设置日记总账,根据记账凭证逐笔登记日记总账。   企业规模小,经济业务较为单纯,使用科目少的小型企业。  

  八、设计和选用会计核算形式应考虑的因素和应注意的问题:

  自学内容

  (一) 应考虑的因素有:

  1.企业经营规模;

  2.业务特点;

  3.机构和人员分工;

  4.会计核算手段。

  (二) 应注意的问题

  为了提高会计核算水平,企业在选用会计核算形式时可以对其进行补充、修改和创新。

  1.补充和创新会计凭证;

  2.创新记账凭证与日记账的关系;

  3.改进总账与明细账的关系;

  4.创新日记账与总账的关系;

  5.改进汇总记账凭证核算形式。

  同时,为了便于检查财会工作,在设计会计核算程序时,应注意三个问题:

  1.要建立完整的序时账簿体系;

  2.要建立内部控制;

  3.同一集团内部的核算要注意适当统一。

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