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自考“审计学”串讲(8)

2007-02-26 16:07   【 】【我要纠错

  第三节 审计的技术方法

  审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。根据我国的独立审计准则,审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法,来获取审计证据。

  一、检查

  检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。

  (一)会计记录和书面文件的审阅包括以下四个方面:

  1.会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证,其中以审阅原始凭证为重点。

  2.账簿的审阅。账簿包括总账、明细账、日记账和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。总账除具有与明细账、日记账核对的作用外,其本身一般发现不了问题。因为总账的登记依据,主要是各种记账凭证汇总表,它所反映的是汇总数字,不容易发现问题。

  3.报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。

  4.其他记录的审阅。

  (二)会计记录的核对

  核对是指对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据进行相互对照检查,借以查明证证、账账、账表、表表之间是否相符。核对的内容如下:

  1.账表核对。是指以报表项目与有关账簿记录进行核对,以查证报表指标的真实性和正确性。核对时,一般是以账簿记录核对报表项目。但在采用逆查法的情况下,则相反,应以报表项目核对账簿记录。核对账表,主要是核对报表金额是否与总账和明细账有关账户的金额相符,以及不同报表之间的有关金额是否相符。

  2.账账核对。是指对各种有关的账簿记录进行相互核对。通过账账核对,查证双方记录是否一致。

  3.账证核对。是指以明细账和日记账的记录同记账凭证相核对。通过核对,证明所有凭证是否都已记入有关账簿,有关重记或漏记情况,以及账簿记录的内容、金额等是否与其作为记账依据的记账凭证相一致。

  4.账实核对。是指以明细账记录与实物相核对,以查明账存数与实存数是否相符。

  二、监盘

  监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点,并进行适当的抽查。

  实物资产的盘点应由被审计单位进行,审计人员只进行现场监督;对于贵重的物资,审计人员还可抽查复点。监盘法有其局限性,它只能对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据,但却不能保证被审计单位对资产拥有所有权,并且也不能对该资产的价值和完整性提供审计证据。因此,注册会计师在监盘之外,应对实物资产的计价和所有权另行审计。

  盘点的方式有突击盘点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。盘点对象如果散放在几个地方的,应同时进行盘点。对已清点的对象应作好标记,以免重复盘点。

  三、观察

  观察是审计人员实地察看被审计单位的经营场所,实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等,以获取证据的方法。

  四、查询及函证

  查询是指审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。

  函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。如果没有回函或回函结果不满意,审计人员应当实施必要的替代程序,以获取相应的审计证据。

  五、计算

  计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。

  六、分析性复核

  分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析,包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。对于异常变动项目,审计人员应该重新考虑其所采用的审计方法是否合适,必要时,应追加适当的审计程序,以获取相应的审计证据。

  在整个审计过程中,审计人员都将运用分析性复核的方法。分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种方法:

  (一)绝对数的比较分析

  绝对数的比较分析,是通过某一会计报表项目与其既定标准的比较,判断其差额的程度是否在正常合理范围,以此来获取审计证据的一种方法。在绝对数的比较分析中,若发现比较的差额出现异常,审计人员应分析其产生的原因,证实是否存在差错或舞弊现象。

  (二)相对数的比较分析

  相对数的比较分析,是通过对会计报表中的某一项目同与其相关的另一项目相比所得的值与既定的标准进行比较分析,来获取审计证据的一种方法,相对数的比较判断所得的各项比较指标是否出现异常,并分析其产生的原因,决定是否有扩大相应审查范围的必要。

  第四节 各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系

  一、各种审计方法之间的相互关系

  关于审计技术方法中的分析性复核而言,在审计的准备阶段,审计人员必须运用分析性复核确定其他审计程序的性质、时间及范围、在审计实施阶段,分析性复核则直接作为实质性测试的程序,以收集与账户余额和各类交易相关的证据;在审计的终结阶段,分析性复核则用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。

  二、审计方法与审计分类之间的相互关系

  各类审计虽各有不同的目的和作用,但在审计实践中,它们是相互联系,相互交错的。因而,它们所采用的审计方法也是相互结合作用的。

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