第十章 负债和所有者权益审计

　　第一节 流动负债审计

　　一、应付账款审计的目标

　　应付账款审计的主要目标为：

　　（一）确定所有应付账款的购销业务确实发生；

　　（二）确定没有漏记应付账款的业务；

　　（三）确定应付账款的余额没有高估或低估；

　　（四）确定应付账款的会计处理正确，总账和明细账核对相符；

　　（五）确定应付账款在会计报表上的披露是恰当的。

　　二、应付账款内部控制制度的符合性测试

　　（一）内部控制制度

　　应付账款的内部控制制度一般包括以下环节：

　　1.应付账款必须在经过必要的审核之后才能偿付。

　　2.付款后在销售发票上注明“付讫”章，防止以后再次重复支付。

　　3.将应付账款按信用期到期日顺序排序，经常检查到期日，争取做到既充分利用供应商提供的商业信用，又在到期日前付款。

　　4.应付账款应设总账和明细账户，明细账户根据应付账款的债权人分别设置。

　　5.请购、采购、验收、保管、付款、会计记录这些职责必须由相互独立的人员完成，以减少错误和舞弊的发生。

　　（二）符合性测试

　　1.了解与描述应付账款内部控制制度。

　　审计人员可以通过查阅被审计单位有关内部控制制度的文件，向有关人员询问，或者实地观察内部控制制度的执行情况，取得对被审计单位内部控制制度的了解。并运用文字说明、调查问卷和流程图的方式进行描述。

　　2.抽查应付账款的确认。

　　审计人员可以抽取金额较大、异常购货业务的应付账款总账、明细账记账凭证，检查记账凭证是否附有仓储部门或生产部门的请购单、采购部门的订购单、采购部门的订购单、仓储部门的验收报告、供应商的销售发票，核对原始凭证、记账凭证和应付账款总账、明细账的金额日期是否相符，审查其是否相符，审查其内容的合理性，是否经过必要的审核和复核。

　　3.抽查主付账款的过账和偿付。

　　抽取一定数量的应付账款记账凭证，审查其会计分录的处理、过账、汇总是否正确。

　　4.分析性复核。

　　审计人员可以计算对比下列指标：

　　（1）当期现金折扣除以进货成本。

　　（2）应付账款除以购货成本和应付账款除以流动负债。

　　5.评估应付账款内部控制制度。

　　三、实质性测试

　　（一）应付账款的实性测试

　　1.取得或编制应付账款明细表。

　　2.抽取应付账款的会计记录和原始凭证。

　　由于测试目的不同，抽取样本的范围和追查的方向也会有所不同。一般来说，有如下几种方式：

　　（1）为了检查应付账款的记录和过账是否正确以及是否少计应付账款的金额，审计人员可以抽取一定数量的发票，从发票追查至应付账款的明细账和总账，检查债权人的姓名、金额和日期是否正确。

　　（2）为了检查应付账款的真实性，审计人员可以抽取部分应付账款的记录，由明细账追查至发票。

　　（3）审计人员在检查应付账款、其他流动负债账户和长期应付款账户时要注意分类是否正确。

　　3.查找未入账的应付账款。

　　（1）检查会计年度后银行存款支付的记录。这一审计程序的目的是查出漏记的应付账款业务。审计人员通过检查会计年度结束后，正常信用期内的银行存款支出日记簿中的记录，找出偿付的应付账款。然后检查与该应付账款有关的凭证，包括发票、定货单、验收报告，以确定应付账款正确的归属期。

　　（2）检查期末的验收报告。所有验收的存货都要填制验收报告。

　　（3）检查供应商的对账单。如果被审计单位和供应商定期对账、审计人员可以审查供应商的对账单，并分析对账单和被审计单位所列示的期末余额的差异。

　　4.截止测试。截止测试的主要目的是检查资产负债表日前后发生的经济业务是否正确地记入其所属的会计期间。

　　（1）截止测试和存货盘点之间的关系。购货业务的截止测试必须和存货的盘点结合起来进行。存货盘点时，审计人员首先应检查验收报告的记录，确保盘点前收到的所有存货均列入盘点范围。然后在工作底稿中记录下存货的更后一张验收报告的号码，与该验收报告有关的存货已列入盘点范围。在随后的应付账款审计中，审计人员根据该验收报告和有关的发票追查至应付账款明细账，确认与该笔购货业务有关的应付账款已正确地入账。

　　（2）在途存货。审查未入账的应付账款和截止测试都应正确确定购销业务中存货所有权和风险转移的时点。存货所有权和风险的转移可以分为两种方式：一种是销售方在办妥运输手续，将存货装上运输工具以后，存货的所有权和风险就转移给买方；另一种方式是直到存货运抵目的地，由购买方验收后，与存货相联系的所有权和风险才转移给购买方后，购买方才能够将应付账款入账，但是入账的时点根据不同的方式有不同。审计人员只有通过对购销合同的认真分析才能够确识别应付账款的归属期间。

　　5.应付账款的函证。

　　一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为应付账款的审计重点是防止低估，如果整个购货业务都被遗漏掉了，在应付账款明细表中也没有留下债权人的名称和地址，那么审计人员就不会向债权人函证，所以函证对于发现应付账款的低估作用有限。况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来实应付账款的余额。

　　进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚于为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证更好采用肯定形式，注册会计师必须对函证的过程进行控制。

　　如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。

　　6.确定应付账款在会计报表上的表与披露是否恰当。

　　资产负债表上的“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。

　　（二）短期借款的实质性测试

　　审查短期借款时，应注意以下几点：

　　1.借款的数额是否恰当，有无盲目借款，造成资金效率下降的情况；

　　2.是否按规定用途使用，有无改变借款用途挪作他用，甚至将短期借款用于搞基本建设的情况；

　　3.借款是否可靠，有无足够的还款能力；

　　4.是否按期还本付息，有无逾期不还的情况；

　　5.借款余额与银行对账单余额是否一致，有无差错；

　　6.利息的处理是否正确。