第十三章 经济效益审计

　　本章主要论述经济效益审计的基本理论与基本方法。

　　首先，关于经济效益审计的一些基本理论问题及其分析。

　　其次，经济效益审计的两大分支（即管理审计与业务经营审计），以及经济效益审计的内容、流程和方法。

　　更后，业务经营审计的意义，主要内容、流程和方法。

　　第一节 经济效益审计概述

　　一、经济效益审计的产生及其必要性

　　（一）开展经济效益审计是促进企业加强经营管理、提高经济效益的需要。

　　（二）开展经济效益审计是进一步完善我国审计体系的需要。

　　（三）开展经济效益审计是进一步深化我国经济体制改革的需要。

　　二、经济效益审计的涵义

　　经济效益审计的目的在于促进企业加强经营管理，提高经济效益，因此其审计工作的具体内容主要包括：

　　（一）审查企业经济效益的真实性、合法性和完整性。

　　（二）全面考核企业经济效益的实现情况，分析形成经济效益的原因以及影响经济效益的有利因素和不利因素。

　　（三）评价企业经济效益的优劣，分别确认企业生产经营各环节经济效益的大小，以及综合经济效益的优势。

　　（四）在分析经济效益的基础上，提出进一步加强经营管理和提高经济效益的建议和措施。

　　三、经济效益审计的分类

　　经济效益审计的主要分类有：

　　（一）按审计的内容分为管理审计和业务经营审计

　　所谓管理审计，是指以被审计单位的管理活动为对象，通过综合检查、改善企业单位的管理素质、管理水平和管理效率，促进被审计单位提高经济效益的经济监督、评价活动。所谓业务经营审计，是指审核、分析、评价被审计单位的业务经营活动及利用生产各要素的有效性、充分性，以进一步合理开发生产力，挖掘提高经济效益途径的经济监督、评价活动。

　　（二）按审计的时间分为事前经济效益审计、事中经济效益审计和事后经济效益审计

　　事前经济效益审计是指对某些经济活动的效益性进行事前的预测、评价和分析，以保证计划、定额、预算的正确性和可靠性。事中经济效益审计是指对生产经营活动过程中体现的效益性进行审查和控制，以及时发现问题、寻找差距，予以纠正，保证各种计划、预算、定额的合理性和有效性。事后经济效益性进行的审计，以评价企业业绩，总结经验教训，寻找进一步提高经济效益的途径。

　　（三）按经济活动的层次性分为宏观经济效益审计和微观经济效益审计

　　宏观经济效益审计是指对整个国民经济活动的效益性进行审核、分析和评析。微观经济效益审计是指对国民经济的某一单位经济活动的效益性进行审核、分析和评价。

　　（四）按审计的对象分为全在经济效益审计和专题经济效益审计

　　四、经济效益审计的特征

　　经济效益审计的特征，表现在以下几个方面：

　　（一）经济效益审计是一种基于财务审计之上的高层次审计

　　经济效益审计的目的在于，健全企业的内部控制制度，提高企业的管理素质和管理能力，促进企业经营管理的改善和经济效益的提高。所以它与财务审计相比，是一种较高的层次的审计。

　　（二）经济效益审计是一种着眼于未来的积极性审计

　　由于经济效益审计的目的在于帮助被审计单位提高经营管理水平和经济效益，为企业的经济发展服务，它起的是促进作用，而不是制约作用。所以经济效益审计是一种积极性审计。

　　（三）经济效益审计是一种突出评价职能的建设性审计

　　审计的基本职能是监督，但在经济效益审计中，着重突了的是评价职能。所以，经济效审计不是一种以监督为主的强制性审计，而是一种以促进为主的建设性审计。

　　（四）经济效益审计是一种以考核被审计单位全部经济活动为对象的综合性审计。

　　（五）经济效益审计是一种有赖于被审计单位积极配合的联合性审计。

　　五、经济效益评价的原则

　　对被审计企业的经济效益的优劣进行评价，是经济效益审计工作的重要内容之一。同时审计人员在评价企业的经济效益时还必须遵循以下原则：

　　（一）宏观效益与微观效益的统一

　　（二）长远经济效益与当前经济效益的统一

　　（三）经济效益与社会效益、生态效益的统一

　　六、经济效益审计与传统审计的区别

　　传统审计一般是指财政财务审计和财经法纪审计，财经法纪审计与财政财务审计并无实质上的不同，只不过是二者审计监督的侧重点有所不同。经济效益审计也是财政财务审计派生出来的，它与财政财务审计有着密切的联系。然而经济效益审计和传统审计毕竟是不同类型的审计，在许多方面都存在着差异，具体表现在以下几方面：

　　（一）审计的对象不同

　　财政财务审计的对象主要是被审计单位财政财务的收支活动；财经法纪审计的对象则是严重违反财经法纪的行为；而经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动。

　　（二）审计目的不同

　　财政财务审计的目的在于评价和判断被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、财经法纪审计的目的在于维护国家的财经法，保护国家、集体和个人三者的利益；经济效益审计的目的在于提高企业的经济效益。

　　（三）审计的方法不同

　　财政财务审计和财经法纪审计的方法主要是检查、监盘、查询和函证、计算和分析性复核等方法；而经济效益审计除了运用传统审计方法外，还运用现代管理方法和数学分析法等其他学科所使用的方法。

　　（四）审计的时间不同

　　传统审计一般安排在期末，主要是事后审计；而经济效益审计可以是以经济活动的事前、事中、事后的审计，而且更强调事前审计的作用。

　　（五）审计结论的效力不同

　　传统审计的审计结以及决定有法律效力，被审计单位必须执行；而经济效益审计虽具有一定的约束力，但不具有律效力，被审计单位对有关建议可以不执行。

　　第二节 管理审计

　　一、管理审计的意义

　　以被审计单位的管理活动为对象，通过综合检查、改善被审计单位的管理素质、管理水平和管理效率，促进被审计单位提高经济效益的经济监督、评价活动，称为管理审计。

　　二、管理审计的内容

　　（一）审查企业的管理职能

　　其主要内容包括：

　　1.审查企业是否制订了完备的管理制度和管理方法，是否规定了企业的目标及其实现目标的途径。

　　2.审查企业已制定的管理制度和管理方法是否已全部贯彻执行，并发挥了应用的作用。

　　3.审查企业各职能管理部门之间是否围绕着提高经济效益这一中心进行相互协调和平衡。

　　4.审查企业是否根据自身的任务与目标，对生产经营活动进行合理的分工协作，合理地配备和使用企业资源。

　　5.审查企业是否经常对生产经营活动进行监督检查，发现偏差是否及时予以纠正。

　　6.审查企业决策是否及时、正确和全面。

　　（二）审查企业各管理职能部门的工作。其主要内容包括：

　　1.对计划管理的审查。包括对企业的长期、中期、短期、供、产、销计划的审查。

　　2.对生产管理的审查。包括对生产技术、生产组织、生产流程、生活效益及其在产品等的审查。

　　3.对质量管理的审查。包括对产品质量、工作质量、质量的经济性，以及全面质量管理等的审查。

　　4.对销售管理的审查。包括对企业的营销策略、市场预测、销售计划、销售合同、销售费用以及售后服务等的审查。

　　5.财务管理的审查。包括对资金的运用、资金周转的速度以及增收节支各种措施等的审查。

　　6.对劳动管理的审查。包括对劳动定额、劳动组织、职工教育和奖励措施以及劳动保护等的审查。

　　7.对技术管理的审查。包括对新产品的试制开发、新技术、新工艺的运用等的审查。

　　8.对设备和物资管理的审查。包括对设备物资的采购、保管和使用等方面的审查。

　　9.对信息管理的审查。包括对数据的搜集、加工、处理和信息提供等的审查。

　　（三）审查企业管理人员的素质

　　对企业管理人员的素质审查主要包括以下两方面：

　　1.审查企业管理人员的管理能力。主要审查企业管理人员是否能有效地组织生产经营活动，协调各职能部门之间的关系等。

　　2.审查企业管理人员的管理职责。主要审查企业管理人员的职责是否恰当，是否履行了应负的责任等。