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自考“审计学”串讲(6)

2007-02-26 16:04   【 】【我要纠错

  (一)按照审计证据的形式,分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据

  1.实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的,用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在最有说服力的证据,但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权,而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断。

  2.书面证据。书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。书面证据是审计证据的主要组成部分也可称之为基本证据。

  书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据两类

  (1)外部证据

  外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。它一般具有较强的证明力。

  外部证据又包括由被审计以外的机构或人士编制并由其直接递交注册会计师的外部证据,以及由被审计单位以外的机构或人士编制,但为审计单位持有并提交注册会计师的书面证据两种。前者证明力最强。

  在外部证据中往往还包括注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表,分析表等。

  (2)内部证据

  内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制提供的书面证据。

  一般而言,内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转,并获得其他单位或个人的承认则具有较强的可靠性。只在审计单位内中流转的书面证据,其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。

  3、口头证据。口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。

  一般而言,口头证据本身并不足以证明事情的真相,但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索,从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查,以搜集到更为可靠的证据。

  在审计过程中,注册会计师应把各种重要的口头证据尽快作成记录,并注明是何人、何地、何时、在何种情况下所作的口头陈述,必要时还应获得被询问者的签名确认。在一般情况下,口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。

  4、环境证据

  环境证据也称状况证据,是指对被审计单位产生影响的各种环境事实,它包括以下几种:

  (1)有关内部控制情况;

  (2)被审计单位管理人员的素质;

  (3)各种管理条件和管理水平。

  环境证据一般不属于基本证据,但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境,是注册会计师进和判断所必须掌握的资料。

  (二)按照审计证据的证明力,可分为基本证据和辅助证据

  1.基本证据。是指能够用来直接证实被审计事项的重要证据。实物证据、书面证据,都属于基本证据。

  2.辅助证据。是指对基本证据起辅助证明作用的证据,它是也称旁证或佐证。

  (三)按照审计证据的来源,可分为外部证据和内部证据

  1.外部证据。是指产生于被审计单位外部的审计证据。一般而言,外部证据要是书面证据。一般具有较强的证明力。外部证据又可分为由被审计单位以外有关方面编制并直接递交审计手中的外部证据,和被审计单位持有的由被审计单位以外有关方面编制的外部证据两种类型。其中,前者的可靠性要强于后者。

  2.内部证据。是指产生于被审计单位内部的审计证据。内部证据其可靠性不如外部证拓。一般来说,被被审计单位的内部控制制度健全,则其内部证据的可靠性要优于那些内部控制制度较差的审单位的内部证据。

  二、审计证据的特点

  充分性和适当性是审计证据的两大特点。

  (一)审计证据的充分性

  审计证据的充分性,是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此,它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。

  (二)审计证据的适当性

  审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。前者是指审计证据与审计目标相关联;后者是指审计证据应能如实地反映客观事实。

  1.审计证据的相关性

  审计证据的相关性包括了直接相关和间接相关,此外审计人员还应注意审计证据本身之间的相关性。

  2.审据证据的可靠性

  审计证据的可靠程度通常可参照下述标准进行判断:

  (1)书面证据比口头证据可靠;

  (2)外部证据比内部证据可靠;已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠;

  (3)审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计证据可靠;

  (4)内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠;

  (5)不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时,审计证据更为可靠。

  审计人员在获取审计证据时,可以考虑成本效益原则,但对于重要的审计项目,不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。

  三、审计证据的收集、鉴定和综合

  审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据,因此对审计证据的收集、鉴定和综合是整个审计工作的核心。

  (一)审计证据的收集

  在收集整理阶段中,应将审计人员通过各种途径,采用各种方法所收集起来的使之成为初步符合审计要求的审计证据。

  (二)审计证据的鉴定

  审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据的真实性、相关性和重要性的鉴定。审计证据的取舍标准有:(1)金额的大小;(2)问题性质的严重程度。

  (三)审计证据的综合

  这一阶段的任务,就是将同类性质或相似性质问题的各种审计证据归集在一起,进行综合分析,以便从中找出一个比较正确的审计结论。

  总括地说,审计过程就是通过对审计证据的收集、鉴定和综合,最后形成审计意见和结论的过程,也就是对审计对象的不断认识、不断深化的过程。

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