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自考《审计学》讲义(10)

2006-12-20 14:40   【 】【我要纠错

  第十章

  学习提要

  通过本章学习,了解负债和所有者权益审计的特点;掌握对流动负债、长期负债、所有者权益审计的内容和重点。

  重点难点

  应付帐款、借款、股本的审计。

  内容讲解

  负责审计的重点是防止低估

  一、流动负债审计

  (一)应付账款审计

  1.审计目标

  a.确定发生业务真实存在

  b.确定完整性

  c.余额正确性

  d.会计处理正确、总账明细帐核对相符

  e.披露适当

  2.内部控制和符合性测试

  内部控制

  从控制程序角度学习

  (1)付款审核

  (2)发票注明付讫记录

  (3)日期管理

  (4)总账明细帐核对

  (5)职责分工

  符合性测试

  (1)了解

  (2)抽查确认方式

  (3)抽查过帐和偿付

  (4)分析形复核:现金折扣与进货成本比、应付账款与流动负债/购货成本比

  (5) 评价

  3.实质性测试

  (1)取得或编制明细表

  (2)抽取原始记录

  (3)查找未入账的应付账款

  a.检查银行存款在会计年度后得支付,以查出漏记得应付账款

  b.检查期末的验收报告

  c.检查供应商的对帐单

  (4)截止性测试

  a.截止测试和存货盘点之间的关系

  b.在途存货

  (5)应付账款的函证

  一般情况下,应付账款不需要函证,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款,况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证。

  进行函证时,审计人员应选择较大金额的债权人,以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人,作为函证对象。函证最好采用肯定形式,并具体说明应付金额。

  如果存在未回函的重大项目,审计人员应采用替代审计程序。比如,可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账,核实其是否已支付,同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。

  (6)确定在会计报表上的披露

  (二)其他流动负债的审计

  由于不是重点内容,我们选择实质性测试中比较重要的部分来讲解。

  1、短期借款

  注意4、5是否按期还本付息,有无逾期不还;余额与银行对账单余额是否相符

  2、应付票据

  注意利息的处理

  3、预收账款

  比照应收账款学习

  4、应付工资、应付福利费

  注意分配是否正确

  5、应交税金

  注意计税基础、税率、计算方法是否正确、是否及时足额缴纳

  二、长期负债审计

  (一)长期借款

  1、审计目标

  a.内部控制是否健全

  b.业务发生真实并完整计入

  c.余额没有低估

  d.披露恰当

  2、内部控制制度

  适当授权、按时付息、定期独立稽核

  3、实质性测试

  (1)取得明细表

  (2)函证

  (3)审查有关文件

  (4)审查银行存款和财务费用账簿

  (5)审查分类和截止测试是否正确

  (6)在会计报表上的披露适当

  (二)应付债券

  实质性测试:会计处理正确性、折溢价分摊的正确性、到期还本付息的正确性

  (三)长期应付款

  三、所有者权益审计

  根据资产负债表的平衡原理,所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额,即企业净资产数额。但对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点,在审计过程中, 一般采用详细审计。

  (一)审计目标

  1、资本投入、股票发行、利润红利分配控制适当

  2、业务经过适当授权

  3、股本数额与实际出资相符

  4、确定资本公积、留存收益、未分配利润、应付股利的正确性

  5、确定表达与披露是否公允

  (二)内部控制制度

  增减变动、职责分工、委托独立的登记结算公司保管记录发放股利。

  (三)实质性测试

  1、股本

  (1)正确记录有关股本的经济业务

  (2)所有业务经过适当授权

  (3)股本期末计价正确

  (4)披露恰当

  2、资本公积

  注意增减是否符合规定

  3、留存收益

  (1)盈余公积:提取符合规定、使用符合规定

  (2)未分配利润:本年利润的核算、利润分配核算、分配利润股利:发放的授权批准、支付的正确性。

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