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自考“高级财务会计”讲义(18)

2007-07-12 10:44   【 】【我要纠错

  (一)合并会计报表按照其经济内容分类

  合并会计报表按照其反映的经济内容不同,可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。

  1、合并资产负债表。(财务状况)

  2、合并利润表。(经营成果)

  3、合并利润分配表。(经营成果分配情况)

  4、合并现金流量表。(现金流入、流出)

  (二)合并会计报表按照其编制时间分类

  合并会计报表按照编制时间不同,可以分为购并日合并会计报表,也称为控制权取得日合并会计报表和购并日后合并会计报表,也称控制权取得日后合并会计报表。

  1、控制权取得日合并会计报表。控制权取得日合并会计报表的种类相对较为简单,只需编制和并资产负债表。(一次性编制)

  2、控制权取得日后合并会计报表。控制权取得日后合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。(连续性编制)

  五、合并会计报表编制的原则和方法

  (一)合并会计报表的编制原则

  1、真实性原则。

  2、完整性原则。

  3、及时性原则。

  4、以个别会计报表为基础原则。

  5、一体性原则。

  6、重要性原则。

  (二)合并会计报表的编制方法

  1、购买法。购买成本超过去的净资产的公允价值部分列为合并价差,单独列项反映。

  2、权益集合法。按控制权取得账面价值反映。

  (三)合并会计报表的编制程序

  1、设置合并工作底稿。合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表由于其内在联系,因而只需编制一张合并工作底稿;合并现金流量表由于其内容具有一定的独立性,因而需要另外单独编制一张合并工作底稿。

  2、将个别会计报表数据过入合并工作底稿。

  3、计算各项合计数。

  4、编制抵销分录并过入合并工作底稿。抵销分录是编制合并会计报表时用来抵销集团内部经济业务事项对个别会计报表影响的会计分录。该分录只为编制合并会计报表而使用,不记入账簿。

  5、计算合并会计报表各项目合并数。资产、成本和费用(利润分配)项目应当用合计数加上借方发生额(抵销分录的),减去贷方发生额,得出各项目的合并数;而负债、所有者权益和收入项目应当用合计数加上贷方发生额,减去借方发生额,得出各项目的合并数。

  6、填列合并会计报表。

  第二节 控制权取得日合并会计报表的编制

  一、购买法下控制权取得日合并资产负债表的编制

  (一)母公司拥有子公司全部股权的合并会计报表的编制(全资子公司)

  1、投资组建全资子公司的合并会计报表的编制。

  2、购买子公司全部股权的合并会计报表的编制。

  (1)母公司以账面价值购入子公司全部股权时合并会计报表的编制。

  (2)母公司以高于账面价值购入子公司全部股权合并会计报表的编制。抵销时发行的合并价差,在合并资产负债表中以“合并价差”科目在“长期投资”项目中单独反映。

  (3)母公司以低于账面价值的投资成本购入子公司全部股权合并会计报表的编制。在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映(以负数表示)。

  (二)母公司购买子公司部分股权的合并会计报表的编制(非全资子公司)

  1、按账面价值购入子公司部分股权合并会计报表的编制。

  2、按高于账面价值的投资成本购入子公司部分股权合并会计报表的编制。

  3、以低于账面价值的投资成本购入子公司的部分股权时,合并会计报表的编制。

  二、权益集合法下控制权取得日合并会计报表的编制

  (一)母公司获得子公司全部股权的合并会计报表的编制(全资子公司)

  (二)母公司获得子公司部分股权的合并会计报表的编制

  三、购买法和权益集合法在控制权取得日编制合并会计报表的比较(考过简答、选择)

  (一)购买法核算产生合并价差,权益集合法核算不产生合并价差。

  (二)对子公司的留存受益的处理不同。在购买法下,母公司不能将子公司的留存收益列为自己的留存收益;在权益集合法下,子公司的留存收益在合并时,可以全部或部分地列入母公司的留存收益。

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