第三章　成本的概念及其分类

　　第一节　成本的概念及分类（会选择）

　　一、成本按经济用途的分类

　　企业的成本按照其经济用途可以区分为制造成本以非制造成本两大类。

　　（一）制造成本由三个成本项目中构成：

　　1.直接材料

　　2.直接工资

　　3.制造费用

　　其中直接材料、直接工资两者合称为主要成本，将直接人工和制造费用加在一起，统称为加工成本。

　　（二）非制造成本一般可以细分为：

　　1.行销或销售成本

　　2.管理成本

　　二、成本按性态分类（重点）

　　（一）成本的性态

　　是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。按照成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。（掌握其概念，可分为哪三类成本。）

　　1.固定成本：是指在一定的产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。

　　理解固定成本的前提条件：在一定的产量范围内理解固定成本对产品成本的影响，也就是说固定成本的特点。在一定的产量范围内，固定成本总额不变，而随着产品产量增加，单位产品所承担的固定成本将会下降。

　　要求能根据其特点画出图形，并会选择正确的图形。

　　固定成本通常又可以分：

　　1）酌量性固定成本：是企业根据经营方针由高层领导确定的一定期间的预算额而形成的固定成本。理解其中的预算额，既然是预算，则可以通过领导的决策可以改变其金额。主要包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等项目，要求会选择。

　　2）约束性固定成本：主要是经营能力的成本，企业的经营能力一旦形成，在短期内难以作出重大改变，因此叫做约束性固定成本，例如折旧，保险费、财产税等项目。要求作出选择。

　　2.变动成本

　　从产品的单位成本来看，变动成本不受产品产量变动的影响。能够画出产品与总变动成本和每单位变动成本的关系图。

　　3.半变动成本

　　是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的比例。它同时包括固定成本与变动成本两种因素，所以是属于混合成本。

　　有两种表现形式：

　　1）半变动成本有一初始量，这类似于固定成本，在这基础上，产量的增加，成本也会增加，有类似与变动成本。例如机械设备的维护费，电话费。

　　2）半变动成本随产量的增长呈阶梯式增长，称为阶梯式成本。其特点是，产量在一定范围内增长，其发生额不变；但产量增长超过一定限度，其发生额突然上升，然后再产量增长的一定限度内又保持不变。可以画出图形加深印象。

　　三、成本按可控性分类。

　　凡成本的发生，属于这个单位和部门权责范围内，能为这个单位所控制的，叫做这个单位的可控成本。反之，成本发生，不属于这一单位权责范围内，不能为这个单位加以控制的，叫做这个单位的不可控成本。

　　四、成本按照可追踪性分类

　　按照生产成本可追踪性可以分为直接成本和间接成本两大类。

　　直接成本是指能直接计入和归属各种产品成本的费用。例如原料及主要材料。

　　间接成本是指不能直接计入，而需先进行归集，然后按照一定的标准分配计入各种产品成本的费用。如，制造费用。

　　五、成本按照可盘存性分类

　　成本的可盘存性是指一定期间内发生的成本是否计入产品成本，并作为资产结转下期。据此，一定期间内发生的成本可分为期间成本和产品成本两类。

　　六、成本按经营决策的不同要求分类

　　（一）差别成本

　　广义差别成本，是指不同方案之间的预计成本的差额的。

　　狭义的差别成本，是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差别。

　　结合教材的例子充分理解生产能力利用程度不同而形成的成本差别P37.

　　（二）机会成本

　　机会成本并非实际支出，也不计入帐册，但在决策时应作为一个现实的因素加以考虑。

　　（三）边际成本

　　边际成本的实际计量，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。很明显，管理会计中的单位变动成本和差量成本都是边际成本这一理论概念的具体表现形式。（要求会选择那些是边际成本）

　　在经营决策分析中，边际成本可以用来判断产量的增减，在经济上是否合算。

　　判断的依据是：当企业的生产能力有剩余时，只要增加产量的是销售单价高于单位的边际成本，也会使得企业利润增加或亏损减少。（作为以后计算题的依据）

　　（四）付现成本

　　付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。

　　掌握付现成本的计算：某企业有旧设备一台，变现价值为1，500元，先准备购置一台价值30，000元的新设备与之替代。其付现成本＝30，000－1，500＝28，500

　　案例分析的依据：在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态时，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本更小的方案来替代中成本更低的方案。例如我们按揭购房，就是选择付现成本更低，但总的成本高的方案。

　　当资金紧张时刻，特别要将现金支出成本作为考虑的重点。

　　（五）应负成本

　　应负成本是机会成本的一种表现形式。（机会成本有那些表现形式，选择题）它不是企业实际支出，也不要记账，是使用某种经济资源的代价。

　　例如使用自有资金购买的机器设备，从而丧失了它利息收益，利息就是应负成本的一种。

　　（六）重置成本

　　重置成本是指按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。

　　（七）沉没成本

　　沉没成本是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策无关，是属于无关成本。（注意）

　　（八）可避免成本

　　（九）不可避免成本

　　（十）可延缓成本

　　（十一）不可延缓成本

　　（十二）相关成本与非相关成本（要求会选择）

　　相关成本是指与决策有关的未来成本，例如差别成本、机会成本、应负成本、重置成本、可避免成本。

　　非相关成本是指过去已经发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。例如不可避免成本、沉没成本。

　　第二节　半变动成本的分解

　　按照成本与产量的依存关系，可将成本划分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。由于半变动成本实际上是混合成本，它同时包括了固定成本和变动成本两种因素。因此在实际工作中，还需要对半变动成本进行分解，将它分解为固定成本和变动成本。（分解成什么？）

　　对半变动成本分解为常用的方法有：高低点法、散布图法、回归直线法。（哪三种方法？）

　　一、高低点法（重点）

　　基本原理是：各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+变动成本）

　　解题思路：在数据表中找出更高的产量和更低点产量以及他们各自所对应的成本。分别用以下公式反映：

　　1）Y（H）＝a+bX（H）高点成本总额

　　2）Y（L）＝a+bX（L）低点成本总额

　　由1）-2）可得出b的数值，进而再求出A值。

　　所以，只要您的理解高低点法的基本原理，您就不需要去记教材上的公式。

　　高低点法适用的前提条件：

　　1）高低点法所取得用的成本数据应能代表企业生产经营活动的正常情况。

　　2）通过高低点法分解而求得的成本公式，只能是用于相关范围内的情况。（即更高点与更低点之间）

　　二、散布图法（了解，其数值会因人而异，但由于用到了所有的数据，所以他的精确程度要比高低点法高）

　　三、回归直线法（重点）

　　这是一种较为精确的方法。（理解，从表面上即数据用得更多，计算量更大）

　　基本原理是：各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+变动成本）

　　公式推导：从y=a+bx推出Σy=n.a+bΣx再推出Σxy=aΣx+bΣx2.

　　理解这一过程，能写出这两个公式，就能求出a与b值，从而得出y=a+bx这一成本公式。这样，教材上的a等于什么和b等于什么就不要去记了。

　　回归法直线法的使用的条件：x与y要保持线性关系。

　　三种方法的比较：精确程度的排列，散布图法的特点，高低点法公式的适用范围。

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