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06年4月自考《管理会计》复习资料(12)

2006-12-19 16:19   【 】【我要纠错

  第十二章 标准成本系统

  第一节 标准成本及作用

  一、标准成本(1997、1999、2003名词,2002简答“标准成本的定义及原则”)

  所谓标准成本,是事先制定的一种预定的目标成本。它是根据企业目前的生产技术水平,在有效的经营条件下可能达到的成本。

  二、制定标准成本的主要作用(1997简答)

  1、 便于企业编制预算。

  2、 用于控制日常发生的经济业务,指示实际成本同标准成本之间的差异,并分析发生差异的原因,保证企业预定目标的实现。

  3、 标准成本可以作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。

  4、 标准成本可以为正确进行经营决策提供有用的数据。

  5、 为进行原材料、在产品和产成品等存货的计价提供了合理客观的基础。

  6、 促进和简化产品成本的计算。

  三、标准成本的种类

  1、 基本的标准成本:这种标准成本一经制定,多年保持不变,它可以使各个时期的成本以同一的标准为基础进行比较。(2000单选)这种标准成本在实际工作中较少采用。

  2、 理想标准成本:在实际工作中很少采用。

  3、 正常的标准成本:在实际工作中得到了最广泛的应用。

  第二节 标准成本的制定

  原则:产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成的。应按照这些项目的特点分别制定其标准成本。其基本形式,是“数量”标准乘以“价格”标准得到有关项目的标准成本。可以分别根据直接材料的标准用量和标准价格,直接工资的标准工时和标准工资率及制造费用分配率标准具体计算。“数量”标准主要由工程技术部门制定,“价格”标准则由会计部门会同有关责任部门(如采购部门、劳动部门)研究制定。(2002简答)

  一、直接材料的标准成本

  二、直接人工的标准成本

  三、制造费用的标准成本

  1、变动行制造费用的标准成本

  2、固定性制造费用标准成本

  固定性制造费用主要包括厂房、设备的折旧、维修费、保险费、办公费等。它通常是根据事先编制的固定预算来控制其费用总额。

  如果采用变动成本计算法,固定性制造费用作为期间成本直接计入当期的收益表,作为本期销售收入的一个扣减项目,不必在各种产品之间进行分配,因而也不包括在单位产品的标准成本中。

  采用完全成本法,固定性制造费用和变动性制造费用一样,也要通过分配计入单位产品的标准成本中去。

  第三节 成本差异分析

  产品的标准成本是一种预定的目标成本,是用来控制实际成本的。但在成本发生的具体过程中,由于种种原因,产品的实际成本与预定的标准成本会发生偏差或差额,这种差额称为成本差异。如实际成本超过标准成本,所形成的差异称为不利差异;反之,如果实际成本低于标准成本,所形成的差异称为有利差异。(1998论述“何为成本差异”)

  由于标准成本是根据标准用量和标准价格计算的,而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的。成本的差异总是由用量变动或价格变动的影响所形成的。

  由于标准成本是分别按直接材料、直接人工和制造费用(固定性和变动性制造费用)制定的,所以,差异的计算与分析也应从这三个方面进行。

  一、原材料成本差异分析

  影响原材料成本消耗数量和材料价格变动的因素:影响材料消耗数量的因素是多种多样的,合理下料,修旧利废和综合利用等等,都是降低材料消耗的重要途径。影响材料实际价格变动的因素有很多,除国家及供应单位调整价格外,采购的数量,运输方法、可利用的数量折扣、紧急定货、材料的质量等等。其中某些差异可能是由采购工作所造成的;另一些差异也可能是由生产上的原因所引起的。

  二、工资成本差异分析

  三、制造费用差异的分析

  1、变动性制造费用差异

  变动性制造费用差异,包括变动性制造费用耗用差异和效率差异。

  变动性制造费用总差异=变动性制造费用实际成本-变动性制造费用标准成本

  TV=PV+QV

  变动性制造费用耗用差异=实际工时×(实际分配率-标准分配率)

  PV=(AR-SR)·AH

  变动性制造费用效率差异=标准分配率×(实际工时-标准工时)

  QV=(AH-SH)·SR

  2、固定性制造费用差异

  固定性制造费用主要是同生产能力的形成及其正常维护相联系的,生产活动水平在一定范围内变动,并不会对它直接发生影响,因此,对于固定性制造费用,主要是按一定期间编制预算,在一定的相关范围内采用固定预算而不是弹性预算。

  根据固定性制造费用的特点,其差异包括效率差异QV1、耗费差异PV和生产能力利用差异QV2。

  固定性制造费用效率差异=固定性制造费用标准分配率×(实际工时-标准工时)

  QV1=SR×(AH-SH)

  固定性制造费用耗费差异=实际固定制造费用-固定制造费用预算数

  PV=AR·AH-SR·SH

  生产能力利用差异=固定制造费用标准分配率×(预计应完成的总工时-实际工时)

  QV2=SR×(SH'-AH)

  第四节 成本差异的账务处理

  对成本差异的账务处理方法,在西方国家还没有一致的意见,大体上有以下三种方法:(2000多选)

  1、 如果实际成本同标准成本之间的差异比较大,这种差异原则上不应全部转入本期的产品销售成本,而应在期末在产品、产成品和本期产品销售成本之中按比例分配。

  2、 各种成本差异在每月月末,不办理结转手续,在成本差异账户中积累下来,直到年底,才将当年积累的各种成本差异一次结转。

  3、 如果所制定的标准成本符合企业实际情况,成本差异数字不大,可以将差异的数额全部结转到当期产品销售成本中,不必再分配给产成品和在产品。

  西方国家一般采用第三种方法处理各种成本差异。

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