第三课 税制原则

　　一、税制原则的概念

　　税制原则即税制建立原则，是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本准则，它是判断税收制度是否合理的标准，制定科学的税收原则，始终是设计税收制度的核心问题。

　　二、西方古代税收原则

　　1、威廉。配第的税收原则：公平、简便、节约。

　　2、尤迪斯的税收原则

　　（1）税收应该使用国民自发纳税的方法。

　　（2）税收不要危害人民的合理自由，也不要对产业加以压迫。

　　（3）税收应该平等课征。

　　（4）课税应有明确的依据，并且实行确实的征收，不能发生不正常的情形。

　　（5）税收应对征收费用较少的物品征税。

　　（6）税收的征收，必须是纳税容易而便利。

　　3、亚当。斯密的税收原则：平等原则、确实原则、便利原则、节约原则

　　三、西方近代税收原则

　　1、 西斯蒙第的税收原则：

　　西斯蒙第在亚当。斯密税收原则的基础上，提出了以下原则：

　　（1） 税收不可侵及资本

　　（2） 不可以总产品为课税依据

　　（3） 税收不可侵及纳税人的更低生活费用

　　（4） 税收不可驱使财富流向国外。

　　2、瓦格纳的税收原则

　　（1） 财政政策原则。包括充分原则、弹性原则。

　　（2） 国名经济原则。包括税源选择原则、税种选择原则。

　　3、社会公平原则。包括普遍原则、平等原则。

　　4、税务行政原则。包括确实原则、便利原则、征税费用节约原则。

　　四、现代西方税收原则。

　　现代税收原则亦即20世纪以来的税收原则，当代西方学者在前人提出的税收原则基础上，提出了当代关于税收的更高三原则：效率原则、公平原则和稳定原则。

　　（一）效率原则。税收效率原则是指税收制度的设计应讲求效率，必须在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面尽可能讲求效率，以促进经济的稳定与发展。这包括两层含义：一是要尽量缩小纳税人的超额负担，二是要尽量降低征收费用。

　　（二）公平原则。税收公平原则是西方国家设计税收制度的更基本的准则，包括横向公平和纵向公平，其中横向公平是指凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税收；纵向公平是指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的税收。

　　（三）稳定原则

　　税收稳定原则是指在经济发展的波动过程中，运用税收的经济杠杆作用，引导经济趋于稳定。具体来说，税收可以通过两个方面来达到经济稳定：

　　1.“内在稳定器”作用

　　它是指税收制度本身所具有的内在稳定机制。它不需要政府随时作出判断和采取措施，就能收到自行稳定经济的效果。主要是税收随经济的增长、衰退而自动增减，从而减轻经济周期的波动，即在经济的繁荣时期，税款收入因税基（所得额与销售额）的增长而上升。但税收的自动增长又使经济扩张趋于缓慢；在经济萧条时期，税款收入因所得与销售的减少而自动下降，但税收的自动减少又使经济活动的收缩趋于缓慢。所以，即使在经济上涨或低落时期税率不变，税款收入的自动增减，在某种程度上也使经济自动趋于稳定。

　　2.“相机抉择”作用

　　又称“人为稳定器”作用，是指政府根据经济运行的不同状况相应采取灵活多变的税收措施，以消除经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的稳定增长。总的来看，当经济不景气时，应实行减税政策，以鼓励投资，稳定就业水平；当经济过度繁荣时，则应提高税率，防止私人资金的过度投资，爆发危机。

　　五、我国社会主义市场经济下的税收原则

　　新时期的治税原则大致可概括为：财政、法治、公平、效率。

　　（一）财政原则

　　集中财政收入是税收作为满足公共需要的分配手段的更基本的职能，因此，建立税收制度的首要原则就是财政原则。这一点对于我国尤其具重要的现实作用。

　　首先，要完善我国的税制结构，增强我国税收收入增长的弹性。我国目前是一种直接税和间接税一条腿粗，一条腿细的“跛足”税制，严重影响了税收收入职能的发挥。因此，我们应当在今后的税制改革中适当加大直接税的比重。

　　其次，要强化税收征管力度。一是大力宣传税收的重要性和必要性及公民应当承担的纳税义务，从而提高公民的纳税意识；二是有计划、分步骤地实施税收电子化；三是改革税收征管模式，彻底放弃专管员模式，实行“以申报为基础，重点稽查，优化服务”的新征管模式；四是加强配套政策建设，如个人财产申报制、银行存款真名化、交易票据化等措施的推广实施。五是加大对偷税、漏税的处罚力度。

　　此外，还要强化预算外资金的管理，逐步减少税外收费项目。

　　（二）法治原则

　　法治，即依法治税，是指税收的征收管理活动要严格按照税法规定办事。法治是建立市场经济新税收体制的核心。

　　要实现依法治税，首先要做到有法可依，这是法治原则的前提。要实现依法治税，从严进行征收管理是十分必要的。要实现依法治税，必须使用现代化手段，兴建税务信息高速公路。要实现依法治税，必须加强税收法制教育。

　　（三）公平原则

　　税收公平只是一种相对的公平，它包含两个层次：税负公平、机会均等。所谓税负公平，是指纳税人的税收负担要与其收入相适应，这必须考虑到前述“公平原则”中的两点：横向公平和纵向公平。所谓机会均等，是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用，力求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上展开竞争，以达到社会经济有秩序发展的目的。

　　要实现公平税负，就要做到普遍征税、量能负担，使税收有效地起到调节作用。

　　要做到税负公平，就要做到统一税政、集中税权、保证税法执行上的严肃性和一致性。

　　要实现机会均等，就必须贯彻国民待遇原则、实现真正的公平竞争。使内、外资企业以平等的法人身份参与竞争，在优胜劣汰中加强自身的素质，从而推动市场经济的进一步繁荣。

　　（四）效率原则

　　税收的效率，主要通过税收的经济成本来衡量。税收的经济成本包括两方面的内容：一是直接征税成本，指税务机关为获得一定数量的税收收入而付出的代价，即税收征管过程中发生的一切费用。二是指纳税人所支付的除税款以外的从属费用和额外负担。提高征税效率，关键是强化征税管理，节省征税费用，即做到以下几点：

　　首先，要提高税收征管的现代化程度。加强税收征管的计算机网络建设，这是提高征管效率的根本途径。

　　其次，要改进管理形式，实现征管要素的更佳结合。

　　更后，要健全征管成本制度，精兵简政，精打细算，节约开支。

　　在上述四原则的指导下充分发挥作用，还必须注意处理好“三个关系”：

　　第一，依法治税与发展经济的关系。

　　第二，完善税制与加强征管的关系。

　　第三，税务专业管理与社会协税护税的关系。