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《中级会计实务二》职称考试提纲

2005-06-10 00:00  自考365.COM·我心飞扬 【 】【我要纠错

    第一章 外币业务

    一、考试大纲

    (一) 基本要求

    1、 掌握外币业务发生时账务处理,包括外币账户的设置、外币兑换业务★、外币购销业务、外币借贷业务、接受外币资本投资★等的账务处理(重要)

    2、 掌握外币业务期末汇兑损益的计算及其账务处理(重要)

    3、 掌握我国现行外币会计报表的具体折算方法(重要)

    4、 了解外币业务的内容

    (二) 教材内容

    1、 外币业务概述

    (1)外币业务

    (2)外币会计报表的折算

    2、外币业务的会计处理

    (1)外币账户的设置及核算的基本程序

    (2)外币业务的日常账务处理

    (3)期末汇兑损益的计算及其账务处理

    3、外币会计报表折算

    (1)资产负债表

    (2)利润表和利润分配表

    二、知识点归纳

    第一节 外币业务概述

    一、外币业务

    知识点:P1外币业务是指其以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。

    要求:正确理解“记帐本位币”的概念,从而掌握“外币业务”的概念。

    例:对于以美元作为记帐本位币的企业,其以人民币及日元计价的交易均应作为外币业务处理。(     )

    (答:对,2003年职称考试。在确定是否是外币业务时应该先确定企业的记账本位币,然后才能判断某业务是否是外币业务)

    例:下列项目中,属于外币业务的有(   )。

    A、接受外币资本投资                   B、从国内银行借入外币

    C、将持有的外币兑换成人民币  D、以持有的外币清偿外国银行借款

    答:ABCD外币业务并不是指与外国企业发生的业务,而是指以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、外来结算和计价的经济业务。

    二、外币会计报表的折算

    知识点:P2外币会计报表折算是指将以外币表示会计报表换算为记帐本位币表示的会计报表。

    要求:正确理解记帐本位币的含义。对于我国企业而言,记帐本位币可以人民币,也可以是某一种外币。

    第二节 外币业务的会计处理

    一、外币帐户的设置及核算的基本程序

    (一) 外币记帐方法

    知识点:P3外币业务的记帐方法一般分为外币统账制和外币分帐制两种方法。外币统账制是指企业在发生外币业务时必须及时地折算为记帐本位币记帐,并以此编制会计报表(绝大部分企业采用)。外币分帐制则是指企业对外业务在日常核算时按照外币原币进行记帐,分别不同的外币币种核算其实现的损益,编制各种货币币种的会计报表,在资产负债表日一次性将外币会计报表折算为记帐本位币表示的会计报表,并与记帐本位币业务编制的会计报表汇总编制整个企业一定会计期间的会计报表。(只有银行等少数金融企业采用,原因金融企业由于外币收支频繁而且外币种类很多)

    要求:能区分外币统帐制与分帐制的区别及适用范围。

    例:

    记帐方法 特点 适用范围

    统帐制 及时将外币折算为记帐本位币 适用于绝大多数企业

    分帐制 平时分外币币种核算,在期末再将各种外币折算为记帐本位币。 适用于银行等少数金融企业

    (二) 外币账户的设置

    知识点:P4企业需要设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户。

    要求:掌握哪三大类帐户需设置外币帐户。也就是说外币帐户的设置只有三大类:货币资金、债权结算帐户、债务结算帐户。

    例:发生外币业务的企业,应当设置外币帐户的有(   )

    A无形资产??B银行存款??C应收帐款??D应付帐款??E实收资本

    答:BCD

    (三) 外币核算的基本程序

    知识点:P4外币业务折算为记帐本位币时所采用汇率

    (1)发生时:按发生日市场汇率或发生当期期初汇率折算。

    (2)期末:需将各外币帐户按期末市场汇率折算为记帐本位币金额。

    要求:掌握在外币业务发生时折算汇率有两种选择,另外需注意接受外币资本投入时,只能按投入资本当日的汇率折算。掌握任何外币帐户,在期末时都需按期末汇率折算为记帐本位币,而期末汇率与当时记帐汇率可能不一致,因此存在汇兑损益。

    例:在下列业务中,可以采用业务发生的当期的期初汇率作为折合汇率的有()

    A外汇兑换B偿还外币债务C收回外币债权D取得外币借款E接受外币资本投入

    答:abcd,所有的业务均可采用发生日当时的汇率折算,但采用期初汇率折算外币业务时有一定的限制,如接受外币资本投资业务时就不可用。

    例:在本期未发生外币业务的情况下,不会产生汇兑损益。(   )

    答:错,由于外币业务发生时的汇率或期初汇率与期末汇率可能不一致,存在外币账户折算差额,产生汇兑损益。

    二、外币业务的日常帐务处理

    知识点:P4

    1.外币兑换业务的帐务处理(重要★★★★★)

    (1)买入外币

    借:银行存款——美元户       (当日市场汇率)

    财务费用——汇兑损益??(差额,在借方)

    贷:银行存款——人民币户   (用银行卖出价核算,银行卖出,企业就是买入)

    (2)卖出外币

    借:银行存款——人民币户   (用银行买入价核算,银行买入,企业就是卖出)

    财务费用——汇兑损益??(差额在借方)

    贷:银行存款——美元户       (当日市场汇率)

    要求1:理解在兑换业务中企业不论是购进外币还是售出外币,其“财务费用――汇兑损益”总是在借方。换而言之企业在外币兑换业务中总是产生兑换损失。原因是由于银行总是低进高出。

    要求2:正确计算银行买入价、卖出价来核算外币业务发生而形成的的汇兑损益。很重要。

    例:某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。该企业本月月初持有 30 000美元,月初市场汇率为1美元=8.3元人民币。本月15日将其中的10 000美元售给中国银行,当日中国银行美元买入价为1美元=8.20元人民币,市场汇率为 1美元=8.24元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑收益为(  )元。

    A、-1000   B、-600    C、-400   D、0??

    答:C这是外币兑换业务,企业肯定发生损失,故先排除D,计算过程如下:10000*(8。20-8。24)=-400。

    2.外币购销业务的帐务处理

    (1)购进

    借:原材料(买入价+关税)

    应交税金——应交增值税(进项税额)

    贷:应付账款——美元户(当日市场汇率或期初汇率)

    银行存款(关税+增值税)

    要求:掌握采购业务有关资产入帐价值的确定。如购入固定资产,则进项税额应计入资产的价值中去,不能抵扣。在选择中应注意运用。

    (2)销售

    借:应收账款——美元户??(当日市场汇率或期初汇率)

    贷:主营业务收入

    3.外币借款业务的帐务处理

    借:银行存款——美元户(××美元)

    贷:短期借款——美元户(××美元)

    注意:因为其借、贷两方均为外币帐户,在期末折算时资产的汇兑损益与负债的汇兑损益两者金额相等,而方向相反,所以这种业务的发生对汇兑损益总额不会产生影响。

    4.接受外币资本投资的账务处理(重要★★★★★)

    借:银行存款——美元户(资产帐户按当日市场汇率折算,而且只能按照当日的市场汇率)

    贷:实收资本??(资本帐户折算如果有合同按约定汇率、无约定汇率按市场汇率,如按市场汇率时不会产生资本公积)

    资本公积

    要求:掌握何是资产帐户,何是资本帐户。然后能选择正确的汇率;掌握市场汇率与合同约定汇率的差异的帐务处理。

    例:某企业收到外商作为实收资本投入的机器设备一台,协议作价20万美元,当日市场汇率为1:8。25。合同约定汇率为1:8。20。另发生运杂费2万元人民币,关税5万元人民币,安装调试费3万元人民币。则该设备的入帐价值是(   )

    A164   B170????C174????D175

    答:D,入帐价值=20*8.25+2+5+3=175:“固定资产”是资产帐户,故按当日的市场汇率计算。如果问的是“实收资本”的入帐价值,则应是=20*8.20=164;

    三、期末汇兑损益的计算及其帐务处理(重要★★★★★)

    知识点:P10期末汇兑损益的计算(外币货币性资产在持有期间外币汇率上升时,引起企业产生汇兑收益;在外汇汇率下降时,引起企业产生汇兑损失。外币货币性负债正好相反)

    要求:期末汇兑损益的计算及区分产生的是收益还是损失。总结汇兑损益产生的两种途径:即外币兑换和期末汇兑损益的计算。

    例:某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算,按月计算汇兑损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批,货款尚未收到,当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。 1月31日的市场汇率为1美元=8.28元人民币。2月28日市场汇率为1美元=8.23元人民币,货款于3月2日收回。该债权2月份发生的汇兑收益为(??)万元。

    A、0.60  B、0.40 C、-1 D、-0.40

    答:C 其实首先可排除AB两项选择项,因为销售款未收形成外币应收债权,是一项外币资产,在市场汇率下降的情况下,将形成一种损失。而题目问我们的是汇兑收益,AB两项是收益故先排除。其次,题目给我们三个汇率,但其问我们是计算2月份的汇兑收益,由于期末汇率折算每月都要进行,故发生日当日的汇率就用不到了。其计算过程如下:20×8.23-20×8.28=-1.至于0.4是1.2两月汇总损失总额。

    在月末计算汇兑损益时,应对外币帐户的期末余额以期末汇率进行折算,折算金额与帐面金额之间的差额,即为汇兑损益。例如上例期末汇兑损益的计算,通过登记外币帐户明细帐,很容易计算出来:

    应收帐款—美元户

    日期 摘要 借 贷 余

    ??原币 汇率 人民币 原币 汇率 人民币 原币 汇率 人民币

    1.20 销售 20??????0 8.25 165.00

    1.30 汇兑损益   0.60     8.28 165.60

    2.28 汇兑损益??????1.00??8.23 164.60

    3.2 收款????????

    应收帐款汇兑损益的计算:通过登记明细帐可知,在2月28日应收帐款为200000美元,帐面金额为1665000元,但按年末汇率8.23计算,折算金额为1645000元,故在应收帐款的贷方人民币位置应减少10000元,这就是汇兑损失。其分录为:

    借:汇兑损益??10000

    贷:应收帐款??10000

    这就是月末汇兑差额的计算。在考试中不能登记上述典型的外币明细帐,其汇兑损益按下列公式快速计算:

    汇兑损益=期末余额—(期初余额+增加额—减少额)

    例:某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算,按月计算汇兑损益。20×0年6月20日从境外购买零配件一批,价款总额为500万美元,货款尚未支付,当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为(   )万元人民币。

    A、-10 B、-5 C、5??D、10

    答:C这是一项外币债务,市场汇率是上升,所以将形成损失。由于题目很清楚地问我们是“汇兑损失”是多少,故AB两项可先排除,因为负负得正。相反,如果题目问我们是“汇兑收益”则应选B.计算过程如下:(8.23-8.22)×500 =5.

    知识点:P10折算后的记帐本位币与原帐面本位币金额的差额帐务处理

    (1) 对于筹建期间的汇兑损益,计入长期待摊费用;

    (2) 生产经营期间发生的汇兑损益,计入当期财务费用;

    (3) 对于与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益,在资产达到预定可使用状态前发生的(符合资本化条件),计入固定资产成本。(重要知识点)

    要求:会综合应用。另由于存在上述三种处理方法,因此在出计算题的情况下,极有可能会问大家“本期的汇兑损益总额是多少,应计入当期财务费用是多少。”这时做题的依据就是上述三条。

    例:请注意区别以下两例:

    1.为购建某固定资产的发生外币借款100万美元,该项固定资产正在建造中。则该外币“长期借款”的期末的汇兑损益应计入该固定资产的价值。(因为其属于专门借款,且在达到预定可使用状态前发生)

    2.进口一台机器设备,价款100万美元,款尚未支付,形成“应付帐款”,该机器设备正在安装之中。则其“应付帐款”的汇兑损益不必资本化。其“应付帐款”属于结算中的债务,不属于专门借款。

    第三节 外币会计报表折算

    依据:《合并会计报表暂行规定》

    知识点:P14

    一、 资产负债表(重要★★★★★)

    1、 资产、负债类项目按决算日市场汇率折算。(按现行汇率)

    2、??所有者权益类项目除“未分配利润”外,按发生时的市场汇率。(按历史汇率)

    3、??“未分配利润”以折算后利润分配表中该项目直接填列。(按平衡数即轧差数, 重要★★★★★)

    4、??折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额,作为外币报表折算差额,在“未分配利润”项目下单列反映。(递延处理,不计入当期损益, 重要★★★★★)

    5、 年初数按上年折算后资产负债表有关项目列示。(理解例题中“盈余公积”数字的计算)

    二、 利润表和利润分配表

    1、 利润表所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目按当期平均汇率折算,也可以采用决算日的市场汇率折算。(按平均汇率或现行汇率,如果采用期末现行汇率折算,应在报表附注中予以说明,掌握平均汇率的确定P15,重要★★★★★)

    2、 利润分配表“净利润”按折算后利润表该项目金额填列。(即平衡数)

    3、??利润分配表“年初未分配利润”按上期折算后利润分配表“未分配利润”项目期末数填列。

    4、??利润分配表“未分配利润”根据折算后利润分配表其他各项目金额计算填列。(即平衡数)

    5、 上年实际数按上年折算后利润表和利润分配表有关数字填列。

    要求:在掌握括号内容后,正确理解P17表后的附注。掌握报表的折算。选择、计算、综合题均可出题。

    在综合题中要注意三个问题:

    一是将利润分配表中的(年末)未分配利润折成人民币后,应将其直接抄到资产负债表的未分配利润项目中;

    二是盈余公积的折算:P15例中,年末盈余公积为120万美元,其中本年提取70万美元,用本年平均汇率1:8.3.折成人民币581万元;以前年度形成的为50万美元,去年的资产负债表已折成人民币405万元(即上年实际数按上年折算后利润表和利润分配表有关数字填列),故盈余公积120万美元,用不同汇率,折成的人民币为986万元(581+405)。

    三是“外币报表折算差额”=折算后的资产总计-折算后的负债总计-折算后的所有者权益总计

    例:根据《合并会计报表暂行规定》,资产负债表中可以采用现行汇率折算的会计报表项目有(   )。

    A、主营业务成本  B、未分配利润  C、无形资产  D、长期应付款

    答:ACD“未分配利润”以折算后利润分配表中该项目直接填列。而A可以采用平均汇率,也可以采用期末合并报表决算日的市场汇率折算。注意其中“可以”两字。

    例:对于外币报表折算差额,我国规定将其计入当期损益。(     )

    答:错。 折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额,作为外币报表折算差额,在“未分配利润”项目下单列反映。

    三、历年考题解析

    (一)单项选择题

    1、某中外合资经营企业注册资本为400万美元,合同约定分两次投入,但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2001年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2001年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1:8.20、1:8.25、1:8.24和1:8.30.假定该企业采用人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2001年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。(2002年)A.3280 B.3296 C.3285 D.3320

    答:C该企业2001年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×8.20+100×8.25=3285(万元人民币)。 所有者权益类项目除“未分配利润”外,按发生时的市场汇率。(按历史汇率)

    2、依据《合并会计报表暂行规定》,外币会计报表的折算差额在会计报表中应( )。(2003年)

    A.作为财务费用列示??????B.作为营业外支出列示

    C.作为未分配利润的调整项目列示

    D.作为外币报表折算差额单独列示

    答:D折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额,作为外币报表折算差额,在“未分配利润”项目下作为外币报表折算差额单独列示反映(递延处理)。

    (二)多项选择题

    1、下列项目中,企业应当计入当期损益的有( )。(2003年)

    A.兑换外币时发生的折算差额

    B.接受外币资本投资时产生的折算差额

    C.外币应收账款账户期末折算差额

    D.外币会计报表折算差额

    答:AC接受外币资本投资时产生的折算差额应计入资本公积;将外币会计报表折算差额递延处理,列入所有者权益。

    (三)判断题

    1、为编制合并会计报表目的而对外币会计报表进行折算时,资产类项目应当按照取得时的市场汇率折算为母公司记账本位币。( )(2002年)

    答:×资产类项目应当按照现行的市场汇率折算为母公司记账本位币。

    2、对于以美元作为记账本位币的企业,其以人民币及日元计价的交易均应作为外币业务处理。( )(2003年)

    答:√记账本位币以外的币种计价的交易均应作为外币业务处理。

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